"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6

УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ,

НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Вопросы правового регулирования отношений, связанных с обращением векселей, влияют на их бухгалтерский и налоговый учет. Например, для банков в настоящее время актуален вопрос учета векселей, номинированных в иностранной валюте, но не содержащих оговорки эффективного платежа в иностранной валюте.

Понятие векселя и вексельное законодательство

Правовое регулирование отношений, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ);

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение);

- Конвенция, устанавливающая Единообразный закон о переводном и простом векселях, вступившая в силу для СССР 23 февраля 1937 г.;

- Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, вступившая в силу для СССР 25 ноября 1936 г.

Два последних акта действуют в отношении России как правопреемника СССР.

Основным законодательным актом, регулирующим обращение векселей на территории России, является Положение о переводном и простом векселе, которое регламентирует порядок составления и форму векселя; вопросы индоссамента, акцепта, аваля, сроков платежа и др. Положение применяется с учетом особенностей, установленных в Законе N 48-ФЗ.

Наряду с указанными документами правовое регулирование вексельных правоотношений осуществляется на основе общегражданских норм, то есть ГК РФ. Также следует учитывать разъяснения, которые даны в постановлениях Пленума ВС РФ и ВАС РФ. Например, в п. 1 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление N 33/14) указано, что данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст. ст. 153 - 181, 307 - 419 ГК РФ).

Следует отметить, что при решении вопросов, связанных с обращением векселей, при наличии норм в специальном законодательстве и в ГК РФ применению подлежит специальная норма. ГК РФ применяется только в том случае, если какой-либо вопрос не урегулирован нормой специального вексельного законодательства. Как указано в Постановлении N 33/14, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве судам следует применять общие нормы ГК РФ к вексельным сделкам с учетом их особенностей.

Согласно ст. ст. 143 и 815 ГК РФ векселем признается ценная бумага, содержащая простое, ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Документ, который хотя и составлен с соблюдением вексельной формы, но содержит обязательство о передаче в собственность кредитора не денег, а каких-либо товаров, документов или иных ценностей, с точки зрения вексельного законодательства не может быть признан векселем.

Другая особенность правовой природы векселя заключается в том, что вексель, как было указано выше, является ценной бумагой.

Ценные бумаги обладают рядом характерных особенностей. Главный отличительный признак ценной бумаги состоит в том, что для реализации выраженного в этом документе имущественного права обязательным условием является предъявление законным владельцем самой ценной бумаги. Требовать платежа по векселю может лишь тот, кто владеет этим документом, то есть держатель.

Основными участниками вексельного правоотношения являются векселедатель, векселедержатель и плательщик.

Субъектный состав определяется в зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю, - сам векселедатель или указанное им третье лицо.

В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю (сам векселедержатель или третье лицо), различают две разновидности векселей: простой и переводный.

Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.

В таком векселе с самого начала участвуют два лица: векселедатель, который сам прямо и безусловно обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Отличие простого векселя от прочих долговых денежных обязательств состоит в том, что:

а) вексель может быть передаваем из рук в руки по передаточной надписи;

б) ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;

в) явка в нотариальное учреждение для засвидетельствования подписи не требуется;

г) при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

д) содержание векселя точно установлено законом и другие условия считаются ненаписанными;

е) вексель является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается закладом, залогом или неустойкой.

Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу.

Главное отличие переводного векселя от простого, по существу являющегося долговой распиской, заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Плательщиком по переводному векселю в отличие от простого является не векселедатель, а другое лицо, которое при помощи специального действия (акцепта) принимает на себя обязательство о платеже. Поэтому переводный вексель имеет форму приказа трассанта плательщику (который после акцепта становится акцептантом) произвести платеж по векселю. Акцепт совершается на самом векселе и выражается словом "акцептован" или равнозначным словом (акцепт означает согласие) и подписывается плательщиком. Датирование акцепта не обязательно, кроме случаев, когда от даты акцепта исчисляется срок векселя или это необходимо в связи с особыми условиями. Отсутствие в этих случаях даты акцепта должно быть удостоверено протестом в недатировании акцепта, иначе векселедержатель потеряет свои права против трассанта или индоссантов.

В переводном векселе по существу выражаются два долговых обязательства: обязательство плательщика перед трассантом, которое и дает основание трассанту обращать к нему свой приказ о платеже, и обязательство трассанта перед ремитентом (первым получателем), во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж.

Вексельные законы регулируют главным образом переводный вексель, применяя к простому векселю положения, относящиеся к переводному векселю, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа.

Для действительности векселя требуется, чтобы наименование плательщика было указано таким образом, чтобы его (плательщика) можно было бы идентифицировать. Так, если плательщиком является лицо физическое, в векселе указываются его фамилия и имя, а также местожительство, а для юридического лица - наименование, под которым оно официально зарегистрировано, с указанием в векселе его местонахождения, а нередко также и адреса.

Срок платежа по векселю может быть выражен только одним из способов, предусмотренных Положением. Недействительным будет вексель с указанием иного срока платежа, а также содержащий последовательные сроки платежа (платеж должен быть произведен единовременно на всю сумму долга).

Место платежа может соответствовать месту нахождения плательщика, указанного в векселе, если обратное прямо не указано в векселе. При указании в векселе места платежа по адресу третьего лица говорят о домицилированном векселе. Обычно векселя домицилируются в банке. Банк-домицилиант не является лицом, ответственным за платеж по векселю, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика. Обозначение нескольких мест платежа или нескольких адресов плательщика делает вексель недействительным.

Дата векселя является исходной для исчисления некоторых вексельных сроков. По месту выставления векселя в случае его международного обращения определяется применимое к векселю право.

Наименование ремитента (первого получателя) входит в число обязательных реквизитов векселя, тем самым не допускается выставление векселей на предъявителя.

Подпись векселедателя подтверждает, что содержание векселя соответствует воле его составителя, она должна быть исполнена только собственноручно. Полномочия лиц, подписавших вексель от имени юридического лица, проверяются на основании доверенностей, выдаваемых в установленном порядке.

Следует отметить, что в практике вексельного обращения нередко используются недооформленные вексельные бланки, в которых отсутствуют один или несколько обязательных реквизитов (подпись векселедателя, сумма, дата выставления). Вексель до момента его окончательного оформления по существу не является векселем. Отсутствие в векселе любого из обязательных вексельных реквизитов лишает его силы векселя. Вместе с тем отсутствие у документа вексельной силы не препятствует рассмотрению его в качестве долгового документа иной правовой природы, то есть долговой расписки. Такая позиция была высказана в свое время в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.04.1996 N 6385/95.

Допускается выдача векселей в нескольких тождественных экземплярах, на которых должны быть подлинные подписи векселедателя и индоссантов. В тексте каждого экземпляра делается соответствующая пометка, обозначающая порядковый номер каждого экземпляра.

Следует отметить, что все вексельные экземпляры составляют в совокупности один вексель. Платеж, произведенный по одному экземпляру, освобождает плательщика от ответственности по всем остальным экземплярам. Однако плательщик отвечает по всем акцептованным им экземплярам, каждый из которых в этом случае рассматривается как самостоятельный вексель. Поэтому при выставлении векселя с дубликатом акцепт совершается лишь на одном экземпляре.

Заметим, что вексель является оборотным документом. Передача права требования по векселю производится посредством индоссаментов, то есть передаточных надписей, совершаемых на оборотной стороне документа либо на присоединенном к нему листе (алонже). Лицо, совершающее передаточную надпись, именуется индоссантом, а лицо, получающее вексель, - индоссатором. Действие передачи векселя называется индоссированием, индоссацией векселя. Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент).

Для плательщика индоссированного векселя все равно кому производить платеж, лишь бы до последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов.

Стоит отметить, что возможность передачи векселя с помощью индоссамента расширила границы его применения, превратив вексель из орудия перевода средств в орудие платежа и далее в товар, покупаемый с целью производства им платежей.

Подчеркнем, что подпись индоссанта или его представителя должна быть собственноручной в отличие от остальных частей передаточной надписи, которые могут быть нанесены механическим путем.

Индоссант может превратить уже сделанный им полный индоссамент в бланковый, только зачеркнув полностью надпись о передаче и проставив под этим свою подпись. Лицо, получившее вексель по бланковой надписи, может передавать его другим лицам без всяких подписей простым вручением векселя. Векселедержатель (индоссант) при передаче векселя вправе поместить в передаточной надписи оговорку "без оборота на меня" и тем самым убрать от себя обратную ответственность по неоплаченному и опротестованному в неплатеже векселю, что не распространяется на последующих индоссантов. Наличие в надписи указанной выше оговорки у последующих векселедержателей может вызвать опасение о возможной неоплате векселя, что подрывает интерес к таким векселям и влияет на их обращаемость. Поэтому цель, которую преследует индоссант, делая оговорку "без оборота на меня", может быть достигнута путем требования от предыдущего векселедержателя передать ему вексель по бланковой надписи, чем и будет избегнута ответственность по регрессу.

Положение о переводном и простом векселе предусматривает, что платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы посредством поручительства (аваля). Такое обеспечение дается третьим лицом (обычно банком) как за векселедателя, так и за каждого другого обязанного по векселю лица. Отметка об авале может быть сделана на векселе, добавочном листе или даже на отдельном листе за подписью авалиста с указанием места выдачи того, за кого именно он дан. При отсутствии последнего считается, что аваль дан за векселедателя. Аваль может быть также выражен одной лишь подписью на лицевой стороне векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем.

Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, которые в силу векселя обязаны перед этим последним.

Заметим, что характерной особенностью вексельных правоотношений в области расчетов по внешнеторговым сделкам является подчинение их вексельным законам двух и более стран. Отсутствие единых международных норм, регулирующих вексельные правоотношения, и различный подход национального права к решению целого ряда важнейших вопросов создают определенные трудности. В целях определения сферы применения иностранного права вексельные законы почти всех государств включают в себя специальные коллизионные нормы, указывающие на тот компетентный вексельный закон, который подлежит применению к данному конкретному правоотношению.

Женевской конференцией наряду с Конвенцией, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, была выработана также Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях.

К обязательным реквизитам векселя относятся:

- наименование "вексель", включенное в сам текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

- простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

- наименование плательщика (только в переводном векселе);

- срок платежа;

- место, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

- дата и место составления векселя;

- подпись векселедателя.

Однако к данному перечню следует применять оговорки, содержащиеся в ст. 2 Положения о векселях:

"Переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

При отсутствии любого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.

Переводный вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя".

Поэтому если учесть указанные оговорки, то ряд реквизитов векселя условно можно считать необязательными. К таким реквизитам относятся:

- срок платежа;

- место, в котором должен быть совершен платеж;

- место составления векселя.

Являясь денежным документом, вексель должен содержать в себе денежную сумму.

Вексельная сумма должна быть точно обозначена в векселе, например: "пятьсот тысяч рублей". В вексельную сумму могут включаться также и проценты за время обращения векселя, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Вексельная сумма должна быть обозначена в векселе прописью либо прописью и цифрами.

Важно отметить, что в случае разногласий между суммой цифрами и прописью верной считается сумма, указанная прописью. Если же существует разногласие между обозначенной несколько раз суммой прописью или цифрами, верной считается меньшая сумма.

Также необходимо отметить, что никакие исправления вексельной суммы не допускаются, даже оговоренные подписью векселедателя.

Следует обратить внимание и на то, что любой вексель согласно действующему законодательству должен быть составлен только на бумаге. Не допускается выдача векселя в бездокументарной форме.

Образцы бланков простого и переводного векселей были утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения". Однако, как это признал Высший Арбитражный Суд РФ, приведенные в данном Постановлении образцы бланков простого и переводного векселя носят рекомендательный характер (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18).

Согласно ст. 33 Положения о векселях вексель может быть выдан сроком:

- по предъявлении;

- во столько-то времени от предъявления;

- во столько-то времени от составления;

- на определенный день.

Перечень сроков, установленных Положением о векселях, является исчерпывающим. Таким образом, законодатель не предоставляет участникам вексельного обращения права установить какие-либо иные сроки платежа.

Переводный вексель, содержащий либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействителен.

Различаются следующие назначения срока платежа по векселю.

1. Срок на определенный день. Выражается в виде: "обязуюсь заплатить 1 июня 2006 года".

2. Во столько-то времени от составления векселя. Срок платежа, назначенный путем указания точного количества дней, считается наступившим в последний из этих дней, а не в день после него. Начальный пункт исчисления есть дата векселя, от нее и начинается исчисление; день даты в счет периода не входит. Например, по векселю с датой 1 июня 2006 г. и со сроком векселя через 50 дней срок оплаты наступит 20 июля 2006 г.

Когда период времени от составления векселя определяется месяцами, срок платежа наступает в то число последнего месяца, которое соответствует числу написания векселя, а если в этом последнем месяце такого числа не имеется, то в последнее число этого месяца.

Если срок платежа назначен на начало, середину или на конец месяца, то под этим выражением понимается первое, пятнадцатое или последнее число месяца.

3. По предъявлении. В этом случае день предъявления является и днем платежа. Этот способ неудобен для плательщика, поскольку необходимо всегда иметь наготове определенную сумму денег. Если в векселе не оговорены максимальные и минимальные сроки предъявления, считается, что вексель должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления.

4. Во столько-то времени от предъявления векселя. Вексель с таким сроком удобен плательщику тем, что дает ему возможность подготовиться к платежу. Использование данного срока делает очень важным день предъявления, так как от него начинается отсчет срока платежа. Днем предъявления считается отметка плательщика на векселе о согласии на оплату или дата протеста. Исчисление срока платежа производится тем же порядком, что и по векселям во столько-то времени от составления.

Вексель сроком во столько-то времени по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления, если иное не оговорено в самом векселе. Для этого необходимо заблаговременно предъявить вексель плательщику, чтобы окончательный срок предъявления не выходил за пределы годового срока.

Например, если вексель выдан 1 августа 2006 г. "через месяц по предъявлении этого векселя", то вексель должен быть предъявлен не позже 1 июля 2006 г.

5. Срок платежа - нерабочий день. По действующему законодательству платеж по векселю с таким сроком может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день.

(Окончание см. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 7)

В.В.Омельченко

Ведущий консультант

ЗАО БДО Юникон

Подписано в печать

02.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——