"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 12

Вопрос: Организация была проверена в качестве налогового агента по НДФЛ. По результатам проверки вынесено решение о привлечении ее к ответственности по ст. 123 НК РФ на сумму, не превышающую 50 000 руб. Вправе ли налоговый орган уменьшить соответствующие санкции и по каким основаниям?

Ответ: Согласно ст. 103.1 НК РФ с 1 января 2006 г. в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, равна 50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При этом в новой редакции п. 4 ст. 112 НК РФ определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за налоговое правонарушение, определяются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Таким образом, руководитель налогового органа вправе самостоятельно установить смягчающие обстоятельства и уменьшить размер штрафа. При этом полагаем, что для этого следует руководствоваться выработанными арбитражными судами подходами. Например, согласно п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9, если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, то суд вправе уменьшить размер штрафа не только в два, но и более чем в два раза <1>. Следовательно, руководитель налогового органа также вправе снизить санкции более чем в два раза.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Для справки: Постановлением ФАС ВСО от 29.03.2005 N А19-18041/04-5-Ф02-1093/05-С1 подтверждена правомерность снижения начисленного штрафа более чем в 2000 раз.

К смягчающим обстоятельствам, в частности, могут относиться: тяжелое материальное положение предприятия (Постановление ФАС ДВО от 24.11.2004 N Ф03-А04/04-2/3132), недостаточное финансирование со стороны бюджета, большая задолженность предприятия по заработной плате, выплачиваемой по удостоверениям комиссии по трудовым спорам (Постановление ФАС ДВО от 23.11.2005 N Ф03-А73/05-2/3777), низкая квалификация бухгалтера (Постановление ФАС СЗО от 08.04.2005 N А56-35356/04), наличие графика погашения задолженности и своевременное его исполнение (Постановление ФАС УО от 27.09.2005 N Ф09-4250/05-С2), осуществление заинтересованным лицом социально-значимой деятельности (Постановление ФАС УО от 26.09.2005 N Ф09-4228/05-С2), привлечение к ответственности впервые (Постановление ФАС УО от 24.01.2006 N Ф09-6266/05-С2).

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

02.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——