"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 12

Вопрос: Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации - налогового агента относительно соблюдения требований гл. 23 НК РФ. По результатам проверки налоговому агенту было предложено (направлено требование) уплатить суммы недоимки и пеней. В связи с неисполнением данного требования налоговый орган принял решение о взыскании названным сумм за счет денежных средств организации - было выставлено инкассовое поручение в банк на списание соответствующих сумм. Денежные средства на счете организации отсутствуют. В какой срок налоговый орган должен принять решение о взыскании указанных платежей за счет имущества организации?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ. Ранее п. 12 Порядка направления требования об уплате налога <1> было определено, что в данной ситуации налоговый орган в 30-дневный срок с даты направления инкассового поручения в банк принимает решение о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента, доводит до банка решение о приостановлении операций налогоплательщика. Однако данный Приказ утратил силу с 01.12.2005 в связи с изданием Приказа ФНС России от 16.11.2005 N САЭ-3-19/590@.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке утвержден Приказом МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159.

При этом следует иметь в виду выводы, содержащиеся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05: ст. 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем нужно учесть, что в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Таким образом, решение налогового органа о взыскании налоговых платежей за счет имущества организации, вынесенное позже установленного 60-дневного срока, является недействительным.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

02.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——