"Учет. Налоги. Право", 2006, N 21

КОМУ ПРЕДЪЯВИТЬ НЕДОСТАЧУ

(Как поставщику и покупателю учесть претензии,

возмещаемые перевозчиком)

Как выяснила "УНП", аудиторы при проверках очень часто сталкиваются с неправильным учетом претензий, которые выставлены за недогруженную продукцию при перевозке товаров транспортной компанией. В частности, бухгалтеры ошибочно списывают выявленную недостачу на счет 91 "Прочие доходы и расходы", когда виновные лица готовы возместить ущерб. Кроме того, зачастую выставленная транспортной компании претензия включает в себя и нормы естественной убыли. А это прямое нарушение ст. 796 ГК РФ. Также бухгалтеры забывают отражать разницы, которые возникают по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Мы рассмотрим на числовом примере, как правильно учитывать претензии, которые покупатель предъявляет поставщику, а последний переадресовывает их перевозчику.

Пример. Организация-продавец занимается оптовыми поставками зерна пшеницы. Доставляется товар до мест назначения транспортной компанией (перевозку организовывает продавец). Стоимость товара - 448 000 руб., в том числе НДС - 40 727,27 руб., масса - 64 000 кг. При приеме покупатель выявил недостачу (600 кг) и предъявил продавцу претензию в размере 4200 руб., в том числе НДС - 381,82 руб. А последний выставил ее грузоперевозчику, который согласился компенсировать ущерб. Право собственности на товар переходит в момент прибытия груза к покупателю.

Поставщик отгруженную продукцию отражает на счете 45 "Товары отгруженные", так как право собственности переходит к покупателю в момент получения зерна:

Дебет 45 Кредит 41

407 272,73 руб.

(448 000 - 40 727,27)

- отгружено зерно покупателю;

Дебет 76 субсчет "Отложенный

НДС" Кредит 68 40 727,27 руб.

- отражен НДС.

Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли поставщик относит на затраты, а недостача сверх нормы списывается либо за счет виновных лиц, либо относится на финансовые результаты (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Норма естественной убыли зерна при его перевозке равна 0,07 процента от массы (Постановление Госснаба СССР от 02.06.1986 N 63 "Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках автомобильным транспортом").

В нашем примере убыль составит 44,8 кг (64 000 кг x 0,07%). Стоимость одного килограмма зерна без учета НДС - 6,36 руб. ((448 000 руб. - 40 727,27 руб.) / 64 000 кг). Значит, стоимость убыли будет равна 284,93 руб. (6,36 руб. x 44,8 кг). Эта сумма и учитывается в расходах. При этом недостача сверх нормы в размере 3533,25 руб. ((4200 - 381,82) - 284,93) списывается за счет виновных лиц:

Дебет 45 Кредит 41

     
                          —————————————¬
                          |3818,18 руб.|
                          L—————————————
   

(4200 - 381,82)

- уменьшена сумма отгрузки на недостающий товар;

Дебет 76 субсчет "Отложенный

     
                           ————————————¬
       НДС" Кредит 68      |381,82 руб.|
                           L————————————
   

- отражено уменьшение выставленного НДС;

Дебет 94 Кредит 41

3818,18 руб.

- отражена недостача;

Дебет 20 Кредит 94 284,93 руб.

- отражена недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 76 Кредит 94

3533,25 руб.

- отражена недостача в сумме, превышающей нормы убыли;

Дебет 51 Кредит 76

3533,25 руб.

- покрыта недостача транспортной компанией.

В налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли включаются в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254, ст. 318 НК РФ). Для этих целей используются те же нормы, что и для определения норм убыли в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-03-04/1/261). Значит, в отношении расходов разниц по ПБУ 18/02 не возникнет.

Полученная впоследствии компенсация от транспортной компании будет являться в налоговом учете внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот в бухгалтерском учете дохода не возникнет. Следовательно, по ПБУ 18/02 образуется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 847,98 руб.

(3533,25 руб. x 24%)

- отражено ПНО.

Сумму предъявленного НДС нужно откорректировать в учете и внести исправления в счет-фактуру (п. 29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Покупатель, выявив при получении груза недостачу, выставляет поставщику претензию, а зерно приходует по факту:

Дебет 10 Кредит 60

403 454,55 руб.

(448 000 - 40 727,27 - 3818,18 руб.)

- зерно оприходовано на склад покупателя;

Дебет 19 Кредит 60

40 345,45 руб.

(40 727,27 - 381,82)

- отражен входной НДС;

Дебет 76 Кредит 60 4 200 руб.

- предъявлена претензия по недостаче поставщику;

Дебет 60 Кредит 76 4 200 руб.

- принята поставщиком претензия;

Дебет 60 Кредит 51 443 800 руб.

(448 000 - 4200)

- произведена оплата за зерно.

Обратите внимание: зачесть входной налог можно только при наличии исправленного счета-фактуры.

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——