"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5-6

ЕНВД

Считаем площадь зала обслуживания:

дежавю, или Вспомнить все

Для многих предприятий общественного питания платить ЕНВД гораздо выгоднее, чем исчислять налог на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ. Однако остаться на спецрежиме непросто, тем более, если бизнес успешно развивается и есть возможность принять больше посетителей. В сложившейся ситуации налогоплательщики пытаются "регулировать" площадь залов обслуживания путем заключения с одним арендодателем нескольких договоров на аренду помещений, площадь каждого из которых не превышает 150 кв. м. Удивительно, но сначала Минфин довольно благодушно отреагировал на такую оптимизацию. В Письме Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/203 чиновники указали, что если на каждую точку обслуживания заключен отдельный договор аренды (даже если все они находятся в одном здании) и установлен кассовый аппарат, то для целей исчисления ЕНВД площадь зала обслуживания учитывается отдельно по каждому арендуемому помещению. Если эти условия не выполняются - с арендодателем заключен один договор аренды на общую площадь, - площадь зала обслуживания определяется как совокупная площадь залов обслуживания всех арендуемых помещений, предназначенных для оказания услуг общественного питания (организация автоматически перестает отвечать требованиям гл. 26.3 НК РФ и лишается возможности применения налогового режима в виде ЕНВД). Однако месяц спустя из-под пера Минфина России вышло новое Письмо, в котором изложена противоположная точка зрения. Так, в Письме от 16.05.2006 N 03-11-04/3/260 чиновники указали, что если суммарная площадь залов превышает 150 кв. м, то организация не может быть переведена на уплату ЕНВД, несмотря на то что аренда каждого помещения осуществляется на основании отдельного договора.

Выездное ресторанное обслуживание

В мае этого года Минфин разъяснил один из наиболее актуальных вопросов в сфере общепита, а именно порядок налогообложения услуг выездного ресторанного обслуживания (по доставке на банкеты готовых блюд, предоставлению персонала, музыкальному сопровождению и т.д.). На уплату ЕНВД согласно пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ переводятся предприятия общественного питания с залом обслуживания посетителей 150 кв. м, а также организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей. К таким объектам относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки. В связи с данной нормой вопрос о возможности перевода на уплату ЕНВД услуг выездного ресторанного обслуживания стоял наиболее остро. В Письме Минфина России от 12.05.2006 N 03-11-04/3/253 указано, что в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, так как к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, относятся здания (их часть), строения, специально оборудованные открытые площадки, то есть рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные. В свою очередь, к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся объекты, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, то есть киоски, палатки, торговые автоматы и т.д.

Обратите внимание: к объектам организации общепита, не имеющим зала обслуживания, относятся только те объекты, у которых нет специально оборудованного помещения. При этом сами объекты располагаются в зданиях, строениях, на земельных участках, находящихся в собственности (пользовании) организации, что подтверждается правоустанавливающими документами (договором купли-продажи, аренды).

В связи с этим организации, оказывающие услуги по организации выездного ресторанного обслуживания физическим и юридическим лицам, не подлежат переводу на уплату ЕНВД, поскольку эти услуги оказываются через объекты, которые не находятся в их собственности (пользовании).

Земельный налог

Для владельцев небольших кафе, расположенных на первых этажах или в подвалах многоквартирных домов, наиболее актуален вопрос исчисления и уплаты земельного налога в 2006 г. В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 гл. 31 НК РФ плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков на основании правоустанавливающих документов. При установлении права собственности на земельные участки под многоквартирным домом необходимо учитывать положения жилищного законодательства РФ. Так, согласно ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме, если он сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет. В обратном случае земельный участок бесплатно переходит в общую долевую собственность только с момента его формирования и проведения государственного кадастрового учета, что должно быть сделано по инициативе общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме. До этого момента формально собственники помещений жилого дома не являются собственниками соответствующего земельного участка, а значит, и плательщиками земельного налога. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 03.05.2006 N 03-06-02-04/67.

Налогоплательщик, чей запрос послужил причиной указанных разъяснений Минфина России, так и не получил ответа на вопрос: должен ли он платить арендную плату за землю или, вопреки действующему законодательству, исчислять земельный налог до момента формирования и постановки на кадастровый учет земельного участка под многоквартирным домом? Это вполне закономерно. В связи с отсутствием переходных положений по уплате земельного налога в 2005 - 2006 г. в отношении земель под многоквартирными домами налогоплательщики отсутствуют, а законных оснований для взимания арендной платы нет, и это невыгодно бюджету. Поэтому многие эксперты во избежание неприятностей и разбирательств в суде рекомендуют организациям уплачивать земельный налог на основании свидетельства о праве собственности на нежилое помещение, даже если земельный участок не сформирован. Конечно, решать вам, платить или не платить. Однако, по мнению редакции, нельзя идти на поводу у чиновников и покрывать имеющиеся пробелы в законодательстве за свой счет. Тем более, вероятнее всего, налоговая инспекция будет препятствовать включению величины земельного налога, уплаченного "добровольно", в состав расходов для исчисления налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 27.10.2005 N 18-11/78182).

Налог на прибыль

Месторасположение объекта общественно питания, несомненно, имеет важное значение для организации. Поэтому многие предприятия готовы понести значительные расходы, чтобы заполучить в собственность или аренду выгодное и престижное место. При этом в целях, например, приобретения права аренды муниципального имущества приходится оплачивать задолженность прежнего арендатора, а также пени за просрочку арендной платы. Можно ли такие расходы учесть в целях исчисления налога на прибыль? К сожалению, нет. Передача организацией денежных средств в пользу прежнего арендатора (в том числе путем погашения его задолженности перед третьим лицом по арендной плате и пеням за просрочку уплаты арендной платы) в целях налогообложения прибыли является безвозмездно переданным имуществом. Его стоимость, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/424).

НДС

СМР для собственных нужд

Если организация собственными силами или с привлечением подрядчиков возвела объект недвижимости, например придорожное кафе, где площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м, НДС, принятый к вычету по строительству, придется восстановить. Как это сделать при переходе на уплату ЕНВД или частичном использовании построенного объекта в деятельности, облагаемой ЕНВД, разъяснено в Письме ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@.

Итак, налоговики рекомендуют применять п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщикам, у которых объект будет полностью использоваться в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. То есть они должны восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки. Причем сделать это им нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.

В случае если объект используется в деятельности, как облагаемой НДС, так и переведенной на спецрежим, НДС подлежит восстановлению также на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, однако в пропорции, определяемой согласно требованиям п. 4 ст. 170 НК РФ. Причем налог нужно восстановить в первом налоговом периоде использования объекта недвижимости в обоих видах деятельности.

Подписано в печать

01.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——