"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5-6

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ ПЕРЕД РАБОТНИКОМ

Согласно трудовому законодательству сторона трудового договора, причинившая другой стороне ущерб, обязана его возместить (ст. 232 ТК РФ). Это касается как работодателя, так и работника. В данной статье будут рассмотрены материальная ответственность работодателя, правила возмещения ущерба, а также налогообложение и учет сумм причиненного ущерба.

Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный другой стороне в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 233 ТК РФ). Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет освобождения от материальной ответственности.

Трудовой кодекс предусматривает следующие основания материальной ответственности работодателя перед работником:

- материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ);

- задержку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ);

- причинение морального вреда (ст. 237 ТК РФ);

- ущерб, причиненный имуществу работника (ст. 235 ТК РФ).

Материальная ответственность за незаконное

лишение работника возможности трудиться

Во всех случаях незаконного лишения работника возможности трудиться работодатель обязан возместить ему не полученный им заработок (ст. 234 ТК РФ). К таким случаям относятся:

- незаконное отстранение сотрудника от работы, его увольнение или перевод на другую работу;

- отказ работодателя от исполнения или несвоевременное исполнение решения суда или предписания государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

- задержка выдачи работнику трудовой книжки, внесение в нее неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;

- другие случаи, предусмотренные федеральными законами и коллективным договором.

Перечень случаев, когда работодатель обязан отстранить работника от работы, определен в ст. 76 ТК РФ:

- работник появился на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- не прошел в установленном порядке обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда;

- не прошел в установленном порядке обязательный медицинский осмотр;

- у работника в соответствии с медицинским заключением выявлены противопоказания для выполнения работы, обусловленной трудовым договором;

- по требованиям органов и должностных лиц, уполномоченных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, и в других случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами.

Перечень является закрытым, и другие случаи отстранения сотрудника от работы, не предусмотренные ст. 76 ТК РФ, будут считаться незаконными. Во всех случаях отстранения от работы, указанных в ст. 76 ТК РФ, в период отстранения заработная плата работнику не начисляется, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии со ст. 391 ТК РФ трудовые споры о восстановлении на работе, об изменении даты и формулировки причины увольнения, о переводе на другую работу рассматриваются в суде. На основании ст. ст. 357, 373 ТК РФ государственный инспектор труда также вправе предъявлять работодателям и их представителям обязательные для исполнения предписания о восстановлении нарушенных прав работников. Статьей 361 ТК РФ установлено, что работодатель вправе обжаловать судебное решение в кассационной инстанции, а предписание государственного инспектора труда в судебном порядке и (или) вышестоящему должностному лицу. Несмотря на это право работодателя, согласно ст. 396 ТК РФ решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника подлежит немедленному исполнению.

Согласно ст. 62 ТК РФ работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку в день увольнения (последний день работы). В случае если в этот день выдать трудовую книжку невозможно в связи с отсутствием работника либо его отказом от получения трудовой книжки, работодатель направляет работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на ее отправление по почте. Со дня направления уведомления работодатель освобождается от ответственности за задержку выдачи трудовой книжки. В случае задержки выдачи работнику трудовой книжки работодатель обязан возместить ему не полученный им заработок.

Пример 1. С.Д. Филипчук решил перейти на работу в другую фирму. В день увольнения трудовая книжка работнику не была выдана, поскольку находилась в сейфе начальника отдела кадров, который уехал в отпуск. Трудовая книжка была выдана только через 10 дней по возвращении начальника отдела кадров из отпуска.

По заявлению работника и приказу директора организации работнику была начислена и выплачена компенсация из расчета его среднего заработка за 10 дней, в течение которых он не мог начать работать в другой фирме, в сумме 2000 руб.

В соответствии с Планом счетов для отражения сумм, выплачиваемых в возмещение работнику ущерба из-за незаконного лишения возможности трудиться, ущерба, причиненного имуществу работника работодателем, задержки выплаты заработной платы и морального вреда используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена сумма компенсации, подлежащая | 91—2 |  73  |  2 000  |
   |возмещению                              |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Удержан НДФЛ <*>                        |   3  |  68  |    260  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выдана работнику из кассы сумма         |  73  |  50  |  1 740  |
   |возмещения ущерба                       |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Возможно, указанные выплаты можно рассматривать как иные выплаты.., выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ и не начислять на них НДФЛ. По этому вопросу судебная практика отсутствует. Однако в соответствии со ст. 234 ТК РФ во всех случаях незаконного лишения работника возможности трудиться работодатель обязан возместить ему не полученный им заработок, поэтому, по мнению автора, выплаты работнику в этом случае должны облагаться НДФЛ.

Материальная ответственность

за задержку выплаты заработной платы

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Также в указанной статье оговорено, что размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.

Пример 2. Заработная плата в организации на основании приказа должна выплачиваться два раза в месяц - 5-го и 20-го числа каждого месяца. За июнь заработная плата работникам по вине работодателя была выплачена не 5 июля, а 4 августа. Ставка рефинансирования - 12%. В трудовых договорах установлена денежная компенсация за задержку заработной платы в размере 1/200 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

О.К. Пищаев, которому за июнь причиталось к выплате 20 000 руб., написал директору заявление о выплате заработной платы с процентами.

По распоряжению директора в бухгалтерии была рассчитана сумма компенсации, которая составила 360 руб. (20 000 руб. х 12% х 1/200 х 30 дн.).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ). Следовательно, не облагается НДФЛ компенсация, рассчитанная исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (Письмо УМНС по г. Москве от 21.09.2005 N 28-10/67159). На сумму, начисленную сверх этой нормы, будет начисляться НДФЛ.

Компенсация в пределах 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ составит 240 руб. (20 000 руб. х 12% х 1/300 х 30 дн.).

НДФЛ равен 16 руб. ((360 - 240) руб. х 13%).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена сумма компенсации             | 91—2 |  73  |   360   |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Удержан НДФЛ                            |  73  |  68  |    16   |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выдано работнику из кассы               |  73  |  50  |   344   |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Материальная ответственность

за причинение работнику морального вреда

На основании ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается ему в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. Если работодатель признает факт причинения вреда, то размер его денежной материальной ответственности может быть определен соглашением между ним и работником в соответствии с указанной статьей ТК РФ. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Пример 3. В трудовом договоре с И.И. Степашиным за неправомерные действия работодателя определено возмещение морального вреда в размере 5000 руб. В апреле 2006 г. Степашину предложили уволиться по собственному желанию без объяснения причины увольнения.

Работник написал на имя директора заявление о возмещении причиненного ему морального вреда и потребовал при увольнении выплаты 5000 руб. в соответствии с условиями договора. Указанная сумма по распоряжению директора была начислена и выплачена Степашину.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Выплаты сумм за моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, определенные работнику соглашением сторон трудового договора или судом, по мнению автора, не должны облагаться НДФЛ как выплаты, установленные действующим законодательством, ведь у работника отсутствует экономическая выгода, а выплаченные суммы носят восстановительный характер (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53).

В иных случаях (когда выплаты не установлены в договоре или не определены судом) выплаченные работодателем работнику суммы за причиненный моральный вред НДФЛ облагаются.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена сумма морального ущерба       | 91—2 |  73  |  5 000  |
   |в соответствии с трудовым договором     |      |      |         |
   |и заявлением работника                  |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выдана работнику из кассы сумма         |  73  |  50  |  5 000  |
   |морального ущерба                       |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Материальная ответственность за ущерб,

причиненный имуществу работника

В соответствии со ст. 235 ТК РФ работодатель, причинивший ущерб имуществу работника, возмещает его в полном объеме. Размер ущерба исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности на момент возмещения. При согласии работника ущерб может быть возмещен в натуре, то есть путем передачи работнику имущества, равноценного утраченному, или, с согласия работника, путем исправления испорченного имущества.

Заявление работника о возмещении ущерба направляется работодателю, который обязан рассмотреть поступившее заявление и принять соответствующее решение в десятидневный срок со дня его поступления. При несогласии работника с решением работодателя или неполучении ответа в установленный срок работник имеет право обратиться в суд.

Пример 4. По трудовому договору Е.А. Медведеву было разрешено использовать личный автомобиль в служебных целях. 5 апреля 2006 г. Медведев приехал на работу на своей автомашине и оставил ее на служебной стоянке организации. В этот день на стоянке возник пожар, и автомашина была частично повреждена.

Через два дня руководителю организации Медведев подал заявление о возмещении причиненного ущерба в размере 15 000 руб. на основании справки из автосервиса. Была создана комиссия для определения суммы возмещения ущерба работнику. В результате было сделано заключение, что сумма ущерба оценивается в 15 000 руб., она не принесет работнику экономической выгоды, а только возместит ему ущерб. 10 апреля руководителем был подписан приказ о возмещении Медведеву причиненного ущерба в размере 15 000 руб. Данная сумма была начислена и выплачена работнику.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена сумма ущерба, подлежащая      | 91—2 |  73  |  15 000 |
   |возмещению                              |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выдана работнику из кассы сумма         |  73  |  50  |  15 000 |
   |возмещения ущерба                       |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Так как сумма, выплаченная работнику за причиненный ущерб его имуществу, не принесет работнику экономической выгоды, а только возместит сумму утерянного имущества, то есть носит восстановительный характер, в соответствии со ст. 235 ТК РФ она не подлежит обложению НДФЛ как иные выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 217 НК).

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

При применении п. 1 ст. 236 НК РФ необходимо учитывать, что не является объектом налогообложения, в частности, выплата денежной компенсации (уплата процентов) в соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику. Кроме того, при применении пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ следует иметь в виду, что компенсационные выплаты, которые не подлежат налогообложению, должны быть установлены в соответствии с законодательством РФ.

Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов: фактически понесенные расходы, подтвержденные документально, так как нормы этих расходов могут быть не установлены законодательством РФ, однако возмещение данных расходов предусмотрено законодательством РФ.

Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с увечьем или иным повреждением здоровья, установленные, в частности, Трудовым кодексом, согласно которому работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам при исполнении ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, установленных ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Учитывая, что суммы, выплачиваемые работодателем работнику за незаконное лишение возможности трудиться, в возмещение ущерба, причиненного имуществу работника, проценты, начисленные в случае задержки заработной платы, и суммы компенсации морального вреда призваны компенсировать причиненный работнику по вине работодателя ущерб и выплачиваются в соответствии с ТК РФ, их можно рассматривать как компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ и не облагать ЕСН.

С таких выплат не производятся отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ <1> и п. 3 Правил <2> страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются только на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. При этом суммы, выплачиваемые работнику за незаконное лишение его возможности трудиться, в возмещение ущерба, причиненного имуществу работника работодателем, проценты, начисленные в случае задержки заработной платы (если указанные выплаты не оговорены трудовым и коллективным договорами), и суммы компенсации морального вреда, являясь возмещением ущерба, не относятся к оплате труда.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

<2> Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Л.Д.Миронова

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

01.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——