"Советник бухгалтера", 2006, N 6

Вопрос: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение обеспечить по поручению другой стороны (принципала) распространение населению экземпляров периодических печатных и электронных изданий рекламно-информационного характера за наличный расчет.

При выполнении поручений принципала агент действует от своего имени, но за счет принципала. Агент распространяет издания в Подмосковье через обособленные подразделения, зарегистрированные в подмосковных ИФНС. Головная организация зарегистрирована в Московской области. Агент распространяет печатную продукцию с лотков. Для этого он арендует земельные участки площадью 1 - 2 кв. м у комитета имущественных отношений администрации соответствующего города либо места площадью 1 - 2 кв. м в нежилом фонде зданий. Печатные издания распространяют физические лица на основании договоров возмездного оказания услуг, заключенных с агентом.

Ежемесячно после подписания акта сдачи-приемки услуг за предыдущий месяц стороны составляют Акт сверки взаиморасчетов. Комиссионное вознаграждение принципала агенту выше выручки за распространенные издания. Разницу принципал перечисляет безналичными платежами на банковский счет агента.

1. Являются ли для принципала распространители, принятые агентом по договору возмездного оказания услуг, третьими лицами?

2. Является ли агент плательщиком ЕНВД?

Ответ: 1. Агент как хозяйствующий субъект вправе заключать договоры гражданско-правового характера, необходимые ему для исполнения договора с принципалом. К таким договорам, в частности, относятся и договоры возмездного оказания услуг с нанимаемыми агентом гражданами.

Обязательство по агентскому договору (между принципалом и агентом) не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (ст. 308 ГК РФ). Исполнение обязательства может быть возложено агентом на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (ст. 313 ГК РФ).

Граждане, привлекаемые агентом, не являются стороной обязательств по агентскому договору с принципалом и для принципала являются сторонними лицами. У принципала по отношению к этим лицам не возникает ни прав, ни обязанностей.

2. По агентскому договору согласно ст. 1005 ГК РФ агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала действия от имени и за счет принципала либо от своего имени, но за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к агентскому договору такого типа применяют правила, предусмотренные Гражданским кодексом для договоров комиссии. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, которой для целей гл. 26.3 НК РФ признается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). ЕНВД распространяется в том числе и на торговлю через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Розничным продавцом признается лицо, которое в силу договора розничной купли-продажи обязано совершить в пользу другого лица (покупателя) передачу ему на возмездной (платной) основе любых вещей, относимых к товарам.

В приведенной ситуации агент от своего имени продает продукцию принципала с лотков в розницу посредством найма исполнителей. В регионе розничная торговля облагается ЕНВД. Значит, деятельность агента подпадает под систему ЕНВД.

Ответ на поставленный вопрос практически подтверждает и Письмо Минфина России от 06.05.2004 N 04-05-12/23, где даны критерии, по которым определяется сторона, которая должна платить ЕНВД, а также определено, что объект торговли должен принадлежать плательщику ЕНВД на праве собственности или аренды.

В данном случае агент является плательщиком ЕНВД, так как выполняются одновременно два условия:

1) сделка купли-продажи печатных изданий в розницу совершается агентом от своего имени и за счет принципала;

2) объект торговли принадлежит агенту на праве аренды.

Р.П.Карпова

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——