"Советник бухгалтера", 2006, N 6

Вопрос: Какие существуют особенности определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса?

Ответ: При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется по каждому из видов активов предприятия (ст. 158 НК РФ).

В ст. 132 ГК РФ определено, что предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В его состав входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия.

Договор продажи предприятия заключают в письменной форме. Он подлежит государственной регистрации. Состав и стоимость передаваемого предприятия определяют в договоре на основе полной инвентаризации предприятия.

Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами, а право собственности переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.

Если цена, по которой продано предприятие, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то для исчисления НДС применяют поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущества.

Для целей налогообложения НДС цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ).

Пример 1. Организация приобрела на аукционе имущественный комплекс по цене 7 000 000 руб., балансовая стоимость которого составляет 8 500 000 руб.

В этом случае поправочный коэффициент для оценки каждого вида имущества составляет:

7 000 000 руб. : 8 500 000 руб. = 0,82.

Когда приобретаются различные виды имущества, их ставят на учет по балансовой стоимости, а разницу отражают как доходы будущих периодов. НДС, уплаченный в бюджет, подлежит возмещению у приобретателя после постановки на учет приобретенного имущества.

Когда цена, по которой продано предприятие, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для исчисления НДС применяют поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ЦБ, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторки (и на стоимость ЦБ). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторки и стоимости ЦБ не применяется.

Пример 2. Организация на аукционе приобрела имущественный комплекс за 9 400 000 руб. (в том числе дебиторская задолженность и финансовые вложения в ЦБ на сумму 2 000 000 руб.).

Балансовая стоимость приобретенного имущества - 8 500 000 руб. (в том числе дебиторка и ЦБ на сумму 2 000 000 руб.).

Поправочный коэффициент равен:

(9 400 000 руб. - 2 000 000 руб.) : (8 500 000 руб. - 2 000 000 руб.) x 100% = 1,14.

Сумма НДС, подлежащая уплате при приобретении имущественного комплекса, исчисляется по расчетной налоговой ставке (15,25%).

Для целей налогообложения НДС цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Продавец предприятия составляет сводный счет-фактуру с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой продано предприятие. В этом счете-фактуре выделяют в самостоятельные позиции ОС, НМА, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумму дебиторской задолженности, стоимость ЦБ и других позиций актива баланса. К сводному счету-фактуре прилагают акт инвентаризации.

В графах "Ставки НДС" и "Сумма НДС" указывают соответственно расчетную налоговую ставку в размере 15,25% и сумму НДС, определенную умножением налоговой базы на расчетную ставку.

Пример 3. Балансовая стоимость предприятия 8 500 000 руб.

Поправочный коэффициент - 0,82.

Налоговая база по НДС при реализации предприятия равна:

8 500 000 руб. x 0,82 = 6 970 000 руб.

НДС, исчисленный исходя из расчетной ставки:

6 970 000 руб. x 15,25% = 1 062 925 руб.

В.И.Макарьева

Консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——