"Советник бухгалтера", 2006, N 6

Вопрос: Как производятся начисление НДС и вычеты в 2006 г. по строительно-монтажным работам для собственного потребления?

Ответ: Объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций имуществом, стоимость которого подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом, учитывают на отдельном субсчете "Строительство объектов основных средств" счета 08.

Минфин России в Письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 разъяснил, как рассчитывать НДС в 2006 г. При выполнении СМР для собственного потребления после 1 января 2006 г. налоговая база по НДС определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. При выполнении таких работ моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода. Соответственно, налоговую базу по НДС следует определять исходя из фактических расходов в объеме выполненных работ соответствующего налогового периода.

Причем вычеты по НДС, уплаченному за товары (работы, услуги), приобретенные в 2005 г. для выполнения СМР после 1 января 2006 г., предоставляются по мере постановки на учет объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации построенного объекта на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

В.И.Макарьева

Консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——