"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 22

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДФЛ С ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговые резиденты - это граждане, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, т.е. в течение налогового периода.

Согласно ст. 6.1 НК РФ срок нахождения в России начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало. Таким образом, первым днем пребывания гражданина на территории Российской Федерации считается день, следующий за днем его выезда в страну. При этом даты отъезда и прибытия устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.

Пример. Иностранный гражданин прибыл на территорию Российской Федерации 1 августа 2005 г. (о чем свидетельствует отметка таможенных органов в паспорте) и пробыл здесь до 1 апреля 2006 г. Время его пребывания приходится на два налоговых периода: с 2 августа 2005 г. по 31 декабря 2005 г., с 1 января 2006 г. по 31 марта 2006 г. Дни пребывания необходимо определить отдельно за 2005 г. (152 дня) и 2006 г. (90 дней). Таким образом, несмотря на общую продолжительность пребывания более 183 дней (242 дня), иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом и налогообложение его доходов необходимо осуществлять по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ.

На основании ст. 226 НК РФ российские юридические лица, индивидуальные предприниматели и иностранные компании, имеющие постоянные представительства на территории Российской Федерации (налоговые агенты), обязаны исчислить и удержать с доходов иностранного гражданина сумму налога. Налог удерживается и перечисляется в момент фактической выплаты дохода. При невозможности его удержать налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета, указав сумму задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При выборе налоговой ставки при расчете НДФЛ с работника, являющегося гражданином Республики Беларусь, необходимо руководствоваться Письмами ФНС России от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@, Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 "О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь". На их основании при заключении с работником, являющимся гражданином Республики Беларусь, долгосрочного договора (контракта) работодатель удерживает с его доходов 13%. В случае досрочного расторжения контракта необходимо пересчитать сумму налога по ставке 30%.

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде. При этом заполняется форма "Карточка учетов доходов и налога на доходы физических лиц".

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения представляются либо на бумажном носителе, либо в электронном виде. Бумажные носители могут использоваться, если численность физических лиц, которым налоговый агент выплачивал доходы в течение отчетного налогового периода, не превышает 10 человек. В остальных случаях сведения необходимо представлять в электронном виде.

Д.Волкович

Аудитор

Подписано в печать

31.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——