"Бизнес-адвокат", 2006, N 11

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ОТЧИТЫВАЮТСЯ

О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(О представлении сведений по форме 2-НДФЛ)

Статьей 230 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлен порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (далее - сведения) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

В настоящее время сведения необходимо представлять по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).

В случае непредставления указанных сведений налоговый агент будет привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Несмотря на то что в настоящее время сложилась практика представления сведений налогоплательщиками лично, ст. 230 НК РФ не установлено ограничений относительно способа представления сведений в налоговый орган, и налоговый агент вправе представить такие сведения и посредством почтового отправления. Однако в случае направления сведений по почте есть риск повреждения магнитного носителя. Налоговый орган может расценить это как непредставление сведений и привлечь налогового агента к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Пример. Суть дела. Организация направила в адрес налогового органа сведения о доходах физических лиц, содержащиеся на магнитном носителе, а также в виде реестра, где указаны доходы физических лиц, на бумажном носителе. Однако ввиду "нарушения структуры файла" налоговому органу не удалось считать содержащуюся на магнитном носителе информацию, о чем налоговый орган уведомил организацию, указав, что представленные организацией сведения не могут быть приняты. По результатам проверки сведений, повторно представленных организацией за пределами установленного п. 2 ст. 230 НК РФ срока, налоговый орган вынес решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Позиция суда. Статьей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговым агентом в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных, сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу пп. 1 и 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения, а также при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов должны быть представлены налоговыми агентами не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств коммуникаций в порядке, определяемом Министерством РФ по налогам и сборам.

Копией уведомления о вручении почтового отправления подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что сведения о доходах физических лиц за 2004 г., содержащиеся на магнитном и бумажном носителях, направлены в инспекцию 1 апреля 2004 г. Если документы были сданы на почту до 24 часов последнего дня срока, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок не считается пропущенным.

Таким образом, срок представления указанных сведений, установленный п. 2 ст. 230 НК РФ, организация не нарушила.

Доказательств наличия дефектов на представленном организацией магнитном носителе и возникновения указанных дефектов по вине организации налоговый орган не представил.

Таким образом, довод инспекции о наличии в действиях общества состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, не подкреплен ни нормами права, ни фактическими обстоятельствами дела.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2005 г. N А56-16448/2005)

Сведения, представляемые в налоговый орган, могут содержать неточности и ошибки. В таких случаях налоговый орган возвращает сведения налоговому агенту для исправления данных. Если налоговый агент повторно представит сведения за пределами установленного срока, налоговый орган может привлечь его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

В связи с этим необходимо отметить, что привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за представление сведений, содержащих неточности и ошибки и по этой причине не принятых налоговым органом, неправомерно, так как налоговый агент исполняет обязанность представления сведений в тот момент, когда подает сведения, содержащие ошибочные данные. Кроме того, сроков для повторного представления сведений, содержащих исправленные данные, законодательство о налогах и сборах не предусматривает.

Пример. Суть дела. Налоговый агент отправил заказным письмом реестр сведений о доходах физических лиц за 2003 г., полученный инспекцией 30 марта 2004 г. (согласно почтовому уведомлению о вручении). Согласно протоколам приема сведений о доходах физических лиц файл не принят.

6 апреля 2004 г. инспекцией проставлена отметка о приеме реестра сведений о доходах физических лиц за 2003 г.; 9 апреля 2004 г. согласно протоколу приняты файл и реестр сведений о доходах физических лиц за 2003 г.

Налоговый агент привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц.

Позиция суда. Подпунктом 7 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ.

В рассматриваемом случае налоговый агент направил сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях 22 марта 2004 г., т.е. до истечения установленного налоговым законодательством срока. Налоговым органом были выявлены ошибки в представленных сведениях, и документы возвращены налоговому агенту для устранения.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Объективной стороной правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ является непредставление документов и сведений. Представление документов, заполненных с ошибками, повлекшими непринятие сведений налоговым органом, не образует объективную сторону правонарушения, предусмотренного указанной статьей.

На основании вышеизложенного привлечение налогового агента к налоговой ответственности и взыскание налоговых санкций необоснованно и неправомерно.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2005 г. N А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1)

Ю.Лермонтов

Консультант

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

31.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——