"Бизнес-адвокат", 2006, N 11

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: ЗА ПРИБЫЛЬ ОТВЕТИШЬ!

В Письме от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/199 Минфин России разъяснил, каким образом определить среднесписочную численность работников за отчетный (налоговый) период и остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период в целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения в соответствии с требованиями п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ "уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации <...> производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Настоящего кодекса, в целом по налогоплательщику".

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. внес изменения в абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ, согласно которым удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Ранее действовавшая редакция п. 2 ст. 288 НК РФ предполагала, что определение удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Таким образом, формулировка "на конец отчетного периода" была заменена на новую - "за отчетный (налоговый) период".

Соответственно, у налогоплательщиков возникли вопросы о порядке определения:

- среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период;

- остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.

Минфин России указал, что порядок расчета среднесписочной численности определен Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 (в ред. от 30 ноября 2005 г.). Соответственно, данный показатель необходимо брать либо за налоговый, либо за отчетный период.

Минфин России пояснил, что остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

При этом среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период необходимо определять аналогично порядку, применяемому при расчете налога на имущество: в п. 4 ст. 376 НК РФ указано, что этот показатель рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Пример. ООО "Колокольчик" ведет деятельность через расположенное в другом субъекте обособленное подразделение, которое выделено на отдельный баланс.

Данные о среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по головной организации и обособленному подразделению ООО "Колокольчик" за I квартал 2006 г. приведены в таблице.

     
   —————————————————————————————————————T—————————————T—————————————¬
   |       Наименование показателя      |   Головная  | Обособленное|
   |                                    | организация |подразделение|
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Среднесписочная численность         |      15     |      10     |
   |работников за I квартал 2006 г.     |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Остаточная стоимость амортизируемого|             |             |
   |имущества за I квартал 2006 г.      |             |             |
   |(руб.):                             |             |             |
   |01.01.2006                          |   100 000   |    50 000   |
   |01.02.2006                          |    98 500   |    49 250   |
   |01.03.2006                          |    97 000   |    48 500   |
   |01.04.2006                          |    95 500   |    47 750   |
   L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
   

Предположим, что по результатам деятельности за I квартал 2006 г. у ООО "Колокольчик" сформировалась налогооблагаемая прибыль в сумме 30 000 руб.

Произведем расчет суммы налога, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества согласно методике, предложенной в п. 4 ст. 376 НК РФ, составит:

- по головной организации - 97 750 руб. (100 000 + 98 500 + 97 000 + 95 500) / 4;

- по обособленному подразделению - 48 875 руб. (50 000 + 49 250 + 48 500 + 47 750) / 4.

Рассчитаем долю от общей численности сотрудников:

- по головной организации - 60% (15 / (15 + 10) х 100%);

- по обособленному подразделению - 40% (10 / (15 + 10) х 100%).

Рассчитаем долю от общей стоимости основных средств:

- по головной организации - 66,7% (97 750 / (97 750 + 48 875));

- по обособленному подразделению - 33,3% (48 875 / (97 750 + 48 875)).

Рассчитаем долю прибыли:

- по головной организации - 60,35% (60% + 66,7%) / 2;

- по обособленному подразделению - 39,65% (40% + 33,3%) / 2.

Рассчитаем сумму налога "к уплате":

- по головной организации: 18 105 руб. (30 000 х 60,35%);

- по обособленному подразделению: 11 895 руб. (30 000 х 39,65%).

Ю.Лермонтов

Консультант

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

31.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——