"Финансовая газета", 2006, N 22

УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Цена, которую покупатель обязан уплатить по договору поставки, состоит из стоимости самого товара и стоимости его доставки. Порядок учета транспортных расходов определяется условиями заключенного договора с покупателем (см. Письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103). Если в договоре поставки указано, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то для учета транспортных расходов следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В этом случае торговая организация выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а торговая организация перечисляет сумму доставки транспортной организации.

Если согласно условиям договора расходы на доставку не возмещаются покупателем, а включены в цену товара, то их следует учитывать на счете 44 "Расходы на продажу". При признании этих расходов в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанные расходы в отчетном месяце формируют себестоимость продаж, что отражается в учете по дебету субсчета 2 счета 90 и кредиту счета 44 (п. 9 ПБУ 10/99). Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

Пример 1. 2 декабря 2005 г. организация, занимающаяся оптовой торговлей, продала товар покупателю на сумму 7558 руб. с учетом НДС, включая транспортные расходы на доставку товара. Транспортные услуги оказывала другая фирма, которая выставила торговой организации счет 6 декабря 2005 г. на сумму 950 руб. с учетом НДС.

Товар оплачен покупателем 7 декабря 2005 г. Организация оплатила счет транспортной фирме 13 декабря 2005 г.

Поскольку стоимость доставки не возмещается покупателем, а включена в цену товара (в первичных документах и в договоре поставки стоимость доставки отдельно не выделяется), в бухгалтерском учете организации производятся записи, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

     
   ——————————————————————T———————————————T——————T———————————————————¬
   | Содержание операции |Корреспонденция|Сумма,| Первичный учетный |
   |                     |    счетов     | руб. |      документ     |
   |                     +———————T———————+      |                   |
   |                     | дебет | кредит|      |                   |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |                       На 2 декабря 2005 г.                     |
   +—————————————————————T———————T———————T——————T———————————————————+
   |Товар реализован и   |   62  |   90  | 7558 |Отгрузочные        |
   |доставлен покупателю |       |       |      |документы          |
   |                     |       |       |      |поставщика         |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |Отражен НДС со       |   90  |   68  | 1153 |Счет—фактура       |
   |стоимости товаров    |       |       |      |                   |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |Списана себестоимость|   90  |   41  |      |Бухгалтерская      |
   |реализованных товаров|       |       |      |справка            |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |Отражена стоимость   |   44  |   60  |  805 |Акт оказанных услуг|
   |оказанных покупателю |       |       |      |                   |
   |услуг по доставке    |       |       |      |                   |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |Отражен НДС со       |   19  |   60  |  145 |Счет—фактура       |
   |стоимости услуг      |       |       |      |                   |
   |транспортной компании|       |       |      |                   |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |                       На 7 декабря 2005 г.                     |
   +—————————————————————T———————T———————T——————T———————————————————+
   |Оплачена покупателем |   51  |   62  | 7558 |Выписка банка      |
   |(с доставкой)        |       |       |      |                   |
   |стоимость товаров    |       |       |      |                   |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |                       На 13 декабря 2005 г.                    |
   +—————————————————————T———————T———————T——————T———————————————————+
   |Перечислены денежные |   60  |   51  |  950 |Выписка банка с    |
   |средства за оказанные|       |       |      |расчетного счета   |
   |услуги транспортной  |       |       |      |                   |
   |организации          |       |       |      |                   |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+———————————————————+
   |Принят к вычету НДС  |   68  |   19  |  145 |Счет—фактура       |
   |со стоимости услуг по|       |       |      |                   |
   |доставке             |       |       |      |                   |
   L—————————————————————+———————+———————+——————+————————————————————
   

Пример 2. При условиях примера 1 допустим, что стоимость доставки возмещается покупателем отдельно (в отгрузочных документах стоимость доставки выделена отдельной строкой). Соответствующие бухгалтерские записи приведены в табл. 2.

Таблица 2

     
   ——————————————————————T———————————————T——————T————————————————————¬
   | Содержание операции |Корреспонденция|Сумма,|  Первичный учетный |
   |                     |    счетов     | руб. |      документ      |
   |                     +———————T———————+      |                    |
   |                     | дебет | кредит|      |                    |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+————————————————————+
   |                       На 2 декабря 2005 г.                      |
   +—————————————————————T———————T———————T——————T————————————————————+
   |Товар реализован и   |   62  |   90  | 6608 |Отгрузочные         |
   |доставлен покупателю |       |       |      |документы           |
   |                     |       |       |      |поставщика          |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+————————————————————+
   |Отражен НДС со       |   90  |   68  | 1108 |Счет—фактура        |
   |стоимости товара     |       |       |      |                    |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+————————————————————+
   |Списана себестоимость|   90  |   41  |      |Бухгалтерская       |
   |реализованного товара|       |       |      |справка             |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+————————————————————+
   |Отражена стоимость   |   62  |   76  |  950 |Товарно—транспортная|
   |оказанных покупателю |       |       |      |накладная           |
   |услуг по доставке    |       |       |      |                    |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+————————————————————+
   |                       На 7 декабря 2005 г.                      |
   +—————————————————————T———————T———————T——————T————————————————————+
   |Оплачена покупателем |   51  |   62  | 7558 |Выписка банка       |
   |стоимость товара и   |       |       |      |                    |
   |доставки             |       |       |      |                    |
   +—————————————————————+———————+———————+——————+————————————————————+
   |                       На 13 декабря 2005 г.                     |
   +—————————————————————T———————T———————T——————T————————————————————+
   |Перечислены денежные |   76  |   51  |  950 |Выписка банка       |
   |средства за оказанные|       |       |      |                    |
   |услуги транспортной  |       |       |      |                    |
   |организации          |       |       |      |                    |
   L—————————————————————+———————+———————+——————+—————————————————————
   

Для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товара покупателю на основании пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ являются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией товаров, и уменьшают доходы от реализации товаров в текущем месяце.

Сумма полученной от покупателя платы за доставку товара должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной фирмы - в состав расходов (см. Письмо Минфина России от 10.03.2005). Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, в данном случае, так как сумма компенсации не превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, налогооблагаемая база по налогу на прибыль не возникает.

М.Маркина

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

Подписано в печать

31.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——