"Финансовая газета", 2006, N 22

НОРМАТИВНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 21)

Нормы на материалы необходимо устанавливать исходя из отраслевых и технологических особенностей продукции (работ, услуг) путем тщательного исследования объемов используемых материалов, необходимых для каждой стадии производственной деятельности.

В результате исследования технологических особенностей определяют, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления конкретного изделия согласно техническому проекту и требованиям ГОСТа, а также объем материалов, который должен быть применен, с учетом всех нормальных потерь, неизбежных в процессе производственной деятельности. Норматив материалов необходимо отразить в спецификации продукта, где целесообразно отразить удельные нормы расхода материала. В спецификации следует указать, сколько материалов достаточно для прохождения каждого производственно-технологического этапа. Для конкретных видов изделий необходимо составить отдельные спецификации.

При разработке нормативов затрат возникает вопрос, насколько точно они должны отражать результаты производственной деятельности. В этой связи нормы затрат условно можно разделить на три вида - основные, идеальные и текущие.

К основным нормам относятся постоянные нормы, которые не подвергаются существенным изменениям в течение длительного периода. Следовательно, основные нормы служат базовыми показателями, они необходимы для анализа динамики фактических затрат в течение ряда лет с постоянными нормами. Путем применения основных норм можно выявить тенденции эффективности производственной деятельности за определенный период. Между тем при изменении технологического оснащения производства, инфляции и других факторов основные нормы не отражают текущие запланированные затраты на производство. По этой причине основные нормы затрат на практике применяются редко.

Идеальные нормы разрабатываются исходя из того, что производственная деятельность осуществляется в идеальных условиях. Идеальные нормативные затраты - это те затраты, которые могли бы быть в условиях наиболее эффективной производственной деятельности. Принято считать, что идеальные нормы вряд ли могут использоваться на практике, так как они отрицательно влияют на мотивацию производственного персонала. Таким образом, идеальные нормы представляют собой ориентиры, которых далеко не всегда можно достичь в ходе производственной деятельности.

Текущие нормы отражают тот уровень затрат, который должен возникать в условиях эффективной производственной деятельности. Текущие нормы соблюсти трудно, но возможно. При их разработке учитываются допустимые отклонения по производственному браку, поломке оборудования, простоям и другие факторы. В связи с тем что они обеспечивают приемлемую базу измерения отклонений от цели, за достижение которой несут ответственность менеджеры, текущие достижимые нормы на практике применяются чаще остальных.

Следует отметить, что достижимые нормы делятся на подвиды исходя из трудности их реализации. Например, если для одного периода определены жесткие достижимые нормы, то вероятность их выполнения может составлять только 0,65. В другом периоде могут быть определены менее жесткие достижимые нормы вероятностью 0,85.

Опыт российских организаций показывает, что число хозяйствующих субъектов, использующих в своей практике эффективные нормы затрат, близко к нулю.

Текущие нормы, которые с большой вероятностью могут быть выполнены, являются наиболее подходящими для целей планирования и бюджетирования. На основе показателей, полученных путем применения текущих норм, целесообразно вести финансовое планирование хозяйствующего субъекта.

Очевидно, что не следует использовать для бюджетирования нормы, которых невозможно достичь. В то же время легко достижимые нормы вряд ли могут представлять собой цель, стимулирующую персонал компании к повышению эффективности производственной деятельности.

Для установления нормативных цен на материалы необходимо исследовать предложения поставщиков и выбрать того, кто в состоянии поставить необходимое количество материалов приемлемого качества и по конкурентоспособной цене. В нормативных ценах на материалы целесообразно учесть возможные преимущества при оформлении наиболее выгодного заказа, получения скидок на количество, оптимальный способ доставки и наиболее благоприятные условия получения кредита (отсрочки платежа). При этом не следует пренебрегать степенью надежности поставщика в отношении соблюдения графика поставок. Таким образом, нормативные цены на материалы должны обеспечить оптимальную базу для оценки материальных расходов при осуществлении производственной деятельности.

Для установления норм трудозатрат следует проанализировать все виды работ по различным операциям. Применительно к каждой операции путем исследования действий работников необходимо вычислить допустимое время труда. В процессе этого необходимо устранить любые необоснованные расходы, связанные с оплатой труда работников. Затем необходимо зафиксировать характеристики наиболее эффективных методов организации производственной деятельности, использования машин, оборудования, а также конкретные условия работы. Следует также определить время (в нормо-часах), которое необходимо среднему работнику для выполнения работы. При этом учитывается влияние таких факторов, как простои из-за поломки машин и оборудования, техническое обслуживание и т.д. Нормирование ставки заработной платы, как правило, индивидуально для различных хозяйствующих субъектов и зависит от условий коллективного договора, требований действующего законодательства, позиции профсоюзного органа и др.

Для определения норм косвенных расходов необходимо почасовые ставки косвенных расходов умножить на время (нормо-часы), которое должно быть затрачено.

Таким образом, на производстве необходим эффективный контроль затрат. В этой связи необходимо разработать нормативы на труд, материалы и косвенные расходы, потребляемые на различных этапах производственной деятельности. Для максимальной эффективности применения нормативов их следует уточнять в зависимости от изменившихся условий и степени влияния различных факторов, а также технологии и методов производства продукции.

Н.Адамов

К. э. н.,

доцент Государственного

университета управления

В.Чернышев

Финансовый директор

ОАО "Корпорация "Трансстрой"

Подписано в печать

31.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——