"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, порядок удержания НДФЛ с сумм суточных, выплачиваемых организацией работнику сверх нормы, установленной законодательством.

Е.П.Калинова

Ответ: При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). Согласно ст. 168 Трудового кодекса в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан ему возместить дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

По мнению налоговых органов, при расчете норм суточных для целей НДФЛ необходимо руководствоваться Постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". Об этом сказано в Письме МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127. Однако Высший Арбитражный Суд РФ своим Решением от 26.01.2005 N 16141/04 признал указанное Письмо не соответствующим Налоговому кодексу и полностью недействующим.

В своем Решении суд отметил несколько моментов. Во-первых, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 не может быть применено в целях исчисления НДФЛ, поскольку принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Во-вторых, Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 устанавливает нормы возмещения командировочных расходов только для организаций, финансируемых из федерального бюджета, а не ограничивает величину этих выплат работникам.

Таким образом, ВАС РФ своим Решением признал, что в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, включаются только суточные сверх норм, установленных организациями самостоятельно и определенных коллективным договором или иным локальным актом.

Руководствуясь судебным актом, можно сделать вывод, что организация должна указать в коллективном договоре либо прописать другим локальным актом размер суточных, причитающихся работникам в случае их направления в служебную командировку. На основании норм, указанных в данном документе, организация имеет право не включать суточные в налоговую базу при расчете налога на доходы физических лиц.

Д.Д.Погосбеков

Налоговый консультант

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

30.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——