"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6

СБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЯМЫХ

И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Расходы: прямые или косвенные?

Прежде всего остановимся на сути понятий, вынесенных в заголовок. С момента вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса законодатели установили закрытый перечень прямых расходов. Другими словами, включать в прямые расходы затраты, не поименованные в перечне, налогоплательщики были не вправе.

В соответствии со старой редакцией ст. 318 Налогового кодекса (до вступления в силу Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ)) к прямым расходам относились:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Этот порядок распределения расходов требовал от предприятий решения сложных задач по организации учета. Причем для целей налогового учета при списании косвенных расходов неизбежно образовывались разницы. Учет этих разниц нормативами ведения бухучета не предусмотрен, однако их влияние (записи по формированию отложенных налоговых обязательств) необходимо отразить в бухгалтерской (а не в налоговой!) отчетности в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02).

Возникает вопрос: в каких случаях распределение расходов на прямые и косвенные непосредственно влияет на формирование налоговой базы по налогу на прибыль? Ответ очевиден: если у предприятия формируется незавершенное производство (НЗП), либо если оно занимается торговой деятельностью и у него имеются остатки нереализованного товара, то в размере части транспортных расходов, относящихся к нереализованному остатку.

Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть такая, которая не прошла всех требуемых операций обработки (изготовления, преобразования), предусмотренных техническими и технологическими регламентами. Кроме того, в НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов, остатки полуфабрикатов собственного производства.

До принятия Закона N 58-ФЗ в Налоговом кодексе были предусмотрены три метода распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию:

1) пропорционально стоимости сырья. Этот метод применяли организации, чье производство было связано с обработкой и переработкой сырья;

2) пропорционально доле незавершенных заказов или заказов, завершенных, но не принятых на конец текущего месяца, - для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги;

3) пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции - для организаций, которым не подходят предыдущие два метода (п. 1 ст. 319 НК РФ).

После принятия Закона N 58-ФЗ из ст. 319 Налогового кодекса были исключены конкретные методы распределения прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию, а налогоплательщикам дано право самостоятельно решать, как им распределять прямые расходы.

Выбранный организацией порядок распределения прямых расходов должен быть отражен в учетной политике и применяться последовательно не менее чем в двух налоговых периодах.

Неожиданным явилось также нововведение Закона N 58-ФЗ, в соответствии с которым налогоплательщикам, оказывающим услуги, было дано право не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства, а относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Наша аудиторская практика показала, что эта норма Закона в ряде случаев оказалась неправильно понятой налогоплательщиками. Все дело в привычке: существует устойчивое сочетание слов "...товары (работы, услуги)...", которое очень часто используется в бухгалтерской и налоговой практике и по обычному контексту означает, что реализованы либо некоторые материальные объекты (товары), либо - нематериальные (работы, услуги).

Вместе с тем между понятиями "работы" и "услуги" для целей налогообложения имеется разница, и это зафиксировано в ст. 38 Налогового кодекса.

Фрагмент документа. Налоговый кодекс Российской Федерации. Пункты 3 и 4 ст. 38 "Объект налогообложения"

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Как видим, в результате возникла коллизия, т.е. неустранимое противоречие в определениях, а именно виды деятельности, идентифицированные как услуги в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.), не соответствуют этому определению по Налоговому кодексу.

В частности, Классификатором предусмотрены следующие виды услуг:

29.21.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию печей и печных топок.

29.22.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования.

30.01.9 Предоставление услуг по установке офисного оборудования.

31.20.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (и так далее, перечень не является исчерпывающим).

Как видно из приведенных примеров, все перечисленные выше услуги относятся к созданию (монтажу) внеоборотных активов. То есть эти услуги (в соответствии с ОКВЭД) не могут быть реализованы и тем более потреблены в процессе осуществления этой деятельности. Арбитражной практики по этому вопросу пока нет. Однако полагаем, что налоговики будут считать, что предприятия выполняют работы, а не оказывают услуги по версии ОКВЭД. Тем более что большинство монтажно-наладочных организаций применяют в качестве выходных документов строительные формы КС-2 и КС-3 (без них предприятие-заказчик не сможет сформировать первоначальную стоимость основного средства и принять НДС к вычету).

Списание прямых и косвенных расходов:

как сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Дискуссии о необходимости сближения бухгалтерского и налогового учета начались сразу же после принятия гл. 25 Налогового кодекса. Конечно, для бухгалтерий предприятий крайне неудобно вести два вида учета. Но главная проблема здесь заключается не только и не столько в увеличении документооборота и необходимости дополнительных действий. Главным, на наш взгляд, является то, что в отношении налогового учета было продекларировано, что он - самостоятельный вид учета, а методология его ведения (по сути) до сих пор не разработана.

В конце 2001 г. МНС разработало Рекомендации "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Текст Рекомендаций можно найти в Справочных правовых системах или в Интернете по адресу: www.nalog.ru/doceng.php?id=8426&topic=nnp_inf.

Большинство предприятий не смогло себе позволить полностью реализовать в своем учете эти Рекомендации, так как это привело бы к удвоению бухгалтерского документооборота (учет для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета строится на одних и тех же первичных документах, но записи в регистры бухгалтерского учета и в регистры налогового учета производятся разными способами). При этом хотя налоговый учет строится с учетом аналитики, но по своей сути (в рамках Рекомендаций) осуществляется путем односторонней записи, а выходными формами являются накопительные таблицы.

В результате теряется основной бухгалтерский принцип группирования доходов и расходов и их движения по счетам (субсчетам). Иными словами, таблица, сформированная для целей организации налогового учета, плохо поддается последующему внутреннему контролю, а для случаев применения результатов в последующих периодах (например, при учете движения разниц, связанных с НЗП) практически непригодна.

Одновременно с попытками построить независимый налоговый учет многие предприятия пошли по пути максимального сближения налогового и бухгалтерского учета.

Оказалось, что при всем множестве различий между бухгалтерским и налоговым учетом объем этих различий, в частности для каждого предприятия, можно свести к минимуму. В самом деле, для подавляющего большинства организаций можно так поставить учет, что количество видов операций, имеющих отличие для целей бухгалтерского и налогового учета, не превысит десятка. Заметим, что по нашему опыту в небольших предприятиях это от 1 до 5 видов операций, в крупных - до 8 - 10 видов операций. В этих условиях итоги расчетов по большинству регистров учета (налогового и бухгалтерского) будут полностью совпадать.

Именно поэтому в абз. 3 ст. 313 Налогового кодекса была внесена норма следующего содержания: "В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета". Другими словами, фактически была узаконена уже сложившаяся практика применения промежуточных счетов (или их заменителей).

Ранее, в журнале "Налоговый учет для бухгалтера" (см. N 10 за 2004 г.), автор опубликовал материал, содержащий описание применения специальных регистров бухгалтерского учета (промежуточных счетов) для целей налогового учета и формирования показателей по ПБУ 18/02. Суть предлагаемой методологической схемы заключается в том, что на промежуточные счета заносятся только разницы между расходами, признанными для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, при этом операции на промежуточных счетах ведутся по обычным бухгалтерским правилам, с соблюдением принципа двойной записи, применением обычных настроек аналитики (справочников), что позволяет получать привычные для бухгалтера отчеты (анализ счета, анализ субконто, оборотно-сальдовые ведомости по видам аналитики), причем настройка учета возможна в любой бухгалтерской программе и не требует специальных навыков в программировании.

Разницы на промежуточных счетах

Итак, теперь рассмотрим, как отражаются рассматриваемые операции в бухгалтерском учете. В основном теле учета отражаем все проводки для целей бухгалтерского учета. Образовавшиеся разницы (базы для исчисления налоговых активов и налоговых обязательств) отражаем на промежуточных счетах (субсчетах) счетов 92 (93). В зависимости от финансовой сути образовавшихся разниц формируем отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Длящийся процесс (временные разницы)

А) Амортизация для целей учета и налогообложения

Как мы указали ранее, некоторые виды операций будут формировать разницы на протяжении некоторого времени. Например, амортизация основного средства.

Объект ОС, приобретенный до 1 января 2002 г., имеет восстановительную стоимость - 12 000 единиц и на 1 января 2003 г. имеет накопленный износ - 6000 руб. Ставка амортизации для целей бухгалтерского учета - 10 процентов в год. Оставшийся срок эксплуатации для целей налогового учета - 3 года.

     
   —————————————————————————T———————T———————T———————T———————T———————¬
   |       Показатель       |2003 г.|2004 г.|2005 г.|2006 г.|2007 г.|
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Амортизация для целей   | 1 200 | 1 200 | 1 200 |  1 200|  1 200|
   |бухучета                |       |       |       |       |       |
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Амортизация для целей   | 2 000 | 2 000 | 2 000 |   —   |   —   |
   |налогового учета        |       |       |       |       |       |
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Налогооблагаемая разница|  —800 |  —800 |  —800 | +1 200| +1 200|
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Отложенное налоговое    |  —192 |  —192 |  —192 |   +288|   +288|
   |обязательство           |       |       |       |       |       |
   |("+" увеличивает сумму  |       |       |       |       |       |
   |налогообложения;        |       |       |       |       |       |
   |"—" уменьшает сумму     |       |       |       |       |       |
   |налогообложения)        |       |       |       |       |       |
   L————————————————————————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Таким образом, в 2003 г., получив сумму прибыли, исчисленную для целей бухгалтерского учета, мы должны уменьшить ее на 800 единиц для целей налогообложения, а саму сумму налога - на 192 единицы.

Учесть отложенное обязательство в соответствии с ПБУ 18/02 нужно следующим образом:

в 2003 г.: Дебет 68-НПР Кредит 77 - 192 ед.;

в 2004 г.: Дебет 68-НПР Кредит 77 - 192 ед.;

в 2005 г.: Дебет 68-НПР Кредит 77 - 192 ед.;

в 2006 г.: Дебет 77 Кредит 68-НПР - 288 ед.;

в 2007 г.: Дебет 77 Кредит 68-НПР - 288 ед.

Смысл всего этого заключается в том, что до 2005 г. включительно сумма амортизации для целей налогообложения превышает бухгалтерскую амортизацию и базу налогообложения нужно корректировать на уменьшение. С 2006 г. объект перестанет амортизироваться для целей налогового учета, но будет продолжать амортизироваться для целей учета, поэтому начиная с указанного года базу налогообложения надо корректировать на увеличение.

Этот пример прост и понятен, когда имеется один объект ОС. А если их много, например несколько тысяч? Как осуществить внутренний контроль, подтверждающий, что объект амортизируется правильно для целей учета и налогообложения?

Здесь мы предлагаем воспользоваться промежуточными счетами, например 92.02 и 92.99.

С применением этих счетов мы будем делать следующие проводки:

в 2003 г.: Дебет 92.02 Кредит 92.99 - 800;

в 2004 г.: Дебет 92.02 Кредит 92.99 - 800;

в 2005 г.: Дебет 92.02 Кредит 92.99 - 800;

в 2006 г.: Дебет 92.99 Кредит 92.02 - 1200;

в 2007 г.: Дебет 92.99 Кредит 92.02 - 1200.

Применение такого рода проводок позволит сохранить аналитику амортизации по каждому объекту ОС и возможность получить карточку счета (по объекту) как в разрезе бухгалтерского, так и в разрезе налогового учета!

В свою очередь, прирост (уменьшение) остатка по счету 92.02 будет источником данных для формирования отложенных налоговых обязательств по формуле:

Дебет (Ост(92.02))начало - Дебет (Ост(92.02))конец = ОНО,

соответственно, проводка в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 будет иметь вид:

(Дебет (Ост(92.02))начало - Дебет (Ост(92.02))конец) Дебет 69 Кредит 77.

Примечание: здесь и далее используются обозначения:

Дебет (Ост(счет)) - дебетовый остаток по счету;

Кредит (Ост(счет)) - кредитовый остаток по счету;

Кредит (Обор(счет)) и Дебет (Обор(счет)) - кредитовый и дебетовый оборот по счету соответственно.

Б) Учет приобретения неэксклюзивных прав и подобных

объектов (бывших НМА)

Рассмотрим длящуюся ситуацию с учетом приобретения и списания программного продукта.

Предположим, что предприятие в январе 2006 г. приобрело неэксклюзивные права на программный продукт. Стоимость продукта - 120 000 руб., включая НДС. Установленный срок пользования продуктом - 4 года.

По состоянию на 31.12.2006.

Для целей бухгалтерского учета отражаем:

Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачен программный продукт;

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - выделен НДС;

Дебет 97 Кредит 60 - 100 000 руб. - продукт учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 20 (26) Кредит 97 - 25 000 руб. - списана годовая часть стоимости продукта.

Для целей налогового учета:

Дебет 92.99 Кредит 92.97 - 100 000 руб. - учтено одномоментное списание программного продукта в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса;

Дебет 92.97 Кредит 92.99 - 25 000 руб. - учтено уменьшение разниц при списании годовой части стоимости продукта.

Записи в учете по ПБУ 18/02:

Дебет 68 Кредит 77 - 24 000 руб. - сформировано отложенное налоговое обязательство (на момент списания прав);

Дебет 77 Кредит 68 - 6000 руб. - уменьшено отложенное налоговое обязательство по годовому списанию.

По состоянию на 31.12.2007 (и аналогично в 2008 и 2009 гг.):

Дебет 20 (26) Кредит 97 - 25 000 руб. - учтено списание годовой части стоимости продукта;

Дебет 92.97 Кредит 92.99 - 25 000 руб. - учтено уменьшение разниц при списании годовой части стоимости продукта;

Дебет 77 Кредит 68 - 6000 руб.

Таким образом, после одномоментного (для целей налога на прибыль) списания затрат на приобретение программного продукта в течение последующих трех лет (по условиям примера) будет производиться восстановление условного налогооблагаемого дохода.

Списание косвенных расходов (временные разницы)

Предположим, предприятие на 31 марта 2006 г. имеет объем незавершенного производства в сумме 1 000 000 руб. Величина косвенных затрат в составе незавершенного производства составляет 200 000 руб. Организация списала косвенные затраты для целей налогового учета. По состоянию на 30 июня 2006 г. работа завершена и сдана заказчику.

По состоянию на 30 марта 2006 г.:

Дебет 92.99 Кредит 92.20 - 200 000 руб. - учитываем разницу по списанию затрат для целей налогового учета в связи со списанием косвенных расходов в НЗП;

Дебет 68 Кредит 77 - 48 000 руб. - учитываем отложенное налоговое обязательство по формуле:

(Кредит (Ост(92.20))начало - Кредит (Ост(92.20))конец) x 0,24 = -48 000 руб. (знак "минус" означает прирост отложенного налогового обязательства).

По состоянию на 30 июня 2006 г.:

Дебет 90.2 Кредит 20 - 1 000 000 руб. - списаны расходы, ранее учтенные в НЗП для целей бухучета;

Дебет 92.20 Кредит 92.99 - 200 000 руб. - учитываем разницу по списанию затрат для целей бухгалтерского учета;

Дебет 77 Кредит 68 - 48 000 руб. - учитываем списание отложенного налогового обязательства (в связи со списанием НЗП для целей бухучета) по формуле:

(Кредит (Ост(92.20))начало - Кредит (Ост(92.20))конец) x 0,24 = +48 000 руб. (знак "плюс" означает уменьшение отложенного налогового обязательства).

Списание сверхнормативных расходов (постоянные разницы)

Предприятие понесло представительские расходы в сумме 236 000 руб. Из этой суммы 118 000 руб. укладываются в норматив (4 процента от ФОТ), остальные - сверхнормативные. На всю сумму получен счет-фактура.

Для целей бухгалтерского и налогового учета:

Дебет 26 Кредит 60 - 100 000 руб. - учтена нормативная часть без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС с нормативной части;

Дебет 92.98 Кредит 60 - 120 000 руб. - учтена сверхнормативная часть;

Дебет 26 Кредит 92.98 - 120 000 руб. - учтена разница между бухгалтерским и налоговым учетом;

Дебет 90.2 Кредит 26 - 240 000 руб. - списана полная сумма представительских расходов для целей бухучета;

Дебет 99 Кредит 68 - 28 800 руб. - учтено постоянное налоговое обязательство по ПБУ 18/02. Сумма постоянных налоговых обязательств определена по формуле:

ПНО = 0,24 x Дебет (Обор(92.98)).

Примечание: номер субсчета - это как "говорящая фамилия". К какому счету относится, таким номером субсчета и обозначается. Соответственно, проводка Дебет 92.99 Кредит 92.20 означает, что прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму списанных косвенных расходов и на эту же величину уменьшается остаток НЗП (для целей налогового учета).

Как отразить в отчетности и увязать показатели

Для постоянных налоговых обязательств:

а) в форме 2 используется строка 200 "Постоянные налоговые обязательства";

б) в строку заносится результат умножения ставки по налогу на прибыль на дебитовый оборот счета 92.98 накопительным итогом за отчетный период;

в) сумма по строке 200 показывает увеличение величины налога на прибыль, исчисленное по схеме, рассмотренной в примере "Списание сверхнормативных расходов (постоянные разницы)".

Для отложенных налоговых активов:

а) в форме 2 применяется строка 141 "Отложенные налоговые активы";

б) в строку заносится результат умножения ставки по налогу на прибыль на прирост/уменьшение (+/-) субсчета 92.02 (и других субсчетов, по которым расходы по бухучету превышают расходы по налоговому учету (в корреспонденции со счетом 92.99)) накопительным итогом за отчетный период (сальдо на конец периода - сальдо на начало периода). На эту же сумму делается проводка Дебет 09 Кредит 68 или Дебет 68 Кредит 09;

в) сумма по строке 141 увеличивает (+) или уменьшает (-) сумму текущих налоговых активов.

Для отложенных налоговых обязательств:

а) в форме 2 применяется строка 142 "Отложенные налоговые обязательства";

б) в строку заносится результат умножения ставки по налогу на прибыль на прирост/уменьшение (+/-) субсчетов 92.02, 92.20... 92.97 (в корреспонденции со счетом 92.99) накопительным итогом за отчетный период (сальдо на конец периода - сальдо на начало периода). На эту же сумму делается проводка с соответствующим знаком в корреспонденции: Дебет 68 Кредит 77 или Дебет 77 Кредит 68;

в) сумма по строке 142 увеличивает (-) или уменьшает (+) сумму текущих налоговых обязательств.

Для определения суммы налога:

В форме 2 применяется строка 150 "Текущий налог на прибыль". Сумма по этой строке определяется как 0,24 x S140 + S141 - S142 + S200.

Полученный результат должен соответствовать результату начисления налога на прибыль по декларации по налогу на прибыль.

Увязка показателей формы 2 и формы 1:

В любом случае в форме 2 должна соблюдаться увязка:

стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150;

в балансе (форма 1):

стр. 470кп - стр. 470нп (ф. 1) = стр. 190 (ф. 2),

где "кп" - конец периода; "нп" - начало периода.

Однако существует ряд казуистических (но вполне жизненных) ситуаций, не прописанных в ПБУ 18/02. В нем, в частности, не рассмотрена ситуация, когда отложенное налоговое обязательство становится источником ОНА, и как это может повлиять на увязку показателей. В самом деле, при наличии больших сумм ОНО (что может быть обусловлено списанием больших сумм косвенных расходов) и при малой прибыли (для целей бухгалтерского учета) может оказаться, что для целей налогообложения возникнет убыток, а по форме 2 по строке 150 будет выявлен "отрицательный" налог на прибыль, что противоречит нормам гл. 25 Налогового кодекса.

Для устранения этого противоречия и для приведения во взаимное соответствие формы 2 и формы 1 необходимо дебетовое сальдо счета 68, образовавшееся от проводок (в отчетном периоде) в корреспонденции Дебет 68 Кредит 77 (прирост ОНО), списать на счет 09, т.е. Дебет 09 Кредит 68. Получается, что ОНО становится источником образования ОНА. В последующем при уменьшении ОНО одновременно будет уменьшаться и ОНА, т.е. будут осуществляться парные проводки:

Дебет 77 Кредит 68

Дебет 68 Кредит 09.

Выводы

В заключение отметим несколько моментов. Во-первых, приведенные выше материалы показывают, что существует простой и доступный методический прием, который позволяет сформировать счета учета разниц между бухгалтерским и налоговым учетом косвенных и прямых расходов и, соответственно, исходных показателей, необходимых для отражения в учете и отчетности значений ОНА, ОНО, ПНА, ПНО. При всех имеющихся отличиях в признании расходов сами процедуры налогового и бухгалтерского учета будут единообразны.

Именно в этом, а не в приближении процедур признания активов и обязательств, на наш взгляд, и состоит технология сближения бухгалтерского и налогового учета.

Во-вторых, поскольку промежуточные счета размещены в диапазоне от 01 до 99 счета, по ним можно применять всю систему аналитических признаков (справочников), доступных в любой бухгалтерской программе, что позволяет в полном формате использовать в налоговом учете разниц обычный для бухгалтера принцип двойной записи.

И, наконец, в-третьих, применение описанной схемы легко встраивается в настройки формирования бухгалтерской и/или налоговой отчетности, а также в структуру формирования бухучета (налогового учета) как по схеме "от журнала", так и по схеме "от документа", а учет списания косвенных расходов для целей налогового учета (равно как и других отклонений) становится легкой бухгалтерской операцией.

А.Б.Черняков

Генеральный директор

ЗАО "Асон-Аудит",

член-корр. РАЕН,

аудитор

Подписано в печать

30.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——