"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 6

ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В последнее время все больше работодателей применяют механизм стимулирования работников посредством разработки и использования различных социальных программ в интересах членов трудового коллектива. К числу этих программ относятся выплаты и льготы, предоставляемые работникам организации исключительно по инициативе работодателя и сверх основного заработка. Это так называемый социальный пакет. Одной из его составляющих является обеспечение работников бесплатным питанием.

Налогообложение бесплатного питания, предоставляемого работникам

Налог на прибыль. В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ расходы организации на обеспечение работников бесплатным питанием могут быть признаны, если обязанность работодателя по предоставлению бесплатного питания напрямую предусмотрена условиями заключенных трудовых договоров и (или) нормами коллективного договора.

Обратите внимание, что такие расходы являются ненормируемыми. К налоговому учету организация может принять все суммы, израсходованные на обеспечение работников бесплатным питанием.

В вопросе квалификации расходов, связанных с обеспечением работников питанием, следует учитывать положения п. 25 ст. 255 НК РФ, согласно которому расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, можно учитывать в составе расходов на оплату труда как иные расходы.

При этом согласно разъяснениям, приведенным в Письме УМНС России по г. Москве от 8 апреля 2003 г. N 26-12/19111, для включения в состав расходов организации на оплату труда затрат по оплате (предоставлению) питания работников достаточно включить в текст трудового договора соответствующую ссылку на пункт коллективного договора, предусматривающего бесплатное (льготное) питание работников организации.

В то же время Минфин России занимает несколько иную позицию: для отнесения затрат к расходам на оплату труда необходимо, чтобы нормы коллективного договора были отражены в трудовых договорах, заключенных с конкретными работниками (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/87).

Таким образом, по мнению автора, нормы, связанные с обеспечением работников бесплатным питанием, целесообразно отражать как в коллективном, так и в трудовых договорах.

Если же коллективный договор в организации не заключался, стоимость бесплатно предоставляемого питания учитывается для целей налогообложения прибыли при условии, что такое питание предусмотрено условиями заключенных трудовых договоров (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-03-04/1/344).

Когда работники обеспечиваются бесплатным питанием на основании приказа (распоряжения) руководителя, понесенные организацией расходы на питание не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

При выполнении установленных условий затраты на обеспечение работников бесплатным питанием признаются расходами на оплату труда независимо от их формы (расходы на питание в столовой организации или в организации общественного питания на основании заключенного договора, денежная компенсация расходов на питание).

Налог на доходы физических лиц. Одним из видов дохода налогоплательщиков - физических лиц для целей налогообложения признается доход, полученный в натуральной форме, к которому согласно п. 2 ст. 211 НК РФ, в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиками товары, выполненные (оказанные) в интересах налогоплательщика работы (услуги) на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Очевидно, что стоимость бесплатного питания (компенсации на питание), предоставляемого (выплачиваемой) работникам организации, удовлетворяет приведенным требованиям и, следовательно, признается доходом работников. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Таким образом, стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам, подлежит обложению НДФЛ. Налог удерживается независимо от наличия в условиях заключенных коллективного и трудовых договоров нормы, предусматривающей обеспечение работников бесплатным питанием.

Пунктом 1 ст. 211 НК РФ установлено, что для доходов, получаемых работниками в натуральной форме, налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая исчисляется исходя из рыночных цен и включает в себя соответствующие суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Эта сумма удерживается у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему либо по его поручению третьим лицам самим налоговым агентом. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

НДФЛ с доходов работников организации в виде предоставленного бесплатного питания (выплаченной денежной компенсации) исчисляется в общеустановленном порядке по ставке 13% и удерживается при выплате работникам заработной платы.

Если же бесплатным питанием обеспечивается работник, не признаваемый налоговым резидентом РФ, стоимость предоставленного питания или выплаченной денежной компенсации подлежит налогообложению по ставке 35%.

Единый социальный налог. В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, если организация предоставляет работникам бесплатное питание и данная норма закреплена в коллективном и трудовых договорах, на сумму, направленную на обеспечение работников питанием, следует начислять ЕСН и перечислять его в бюджет.

Если же суммы, израсходованные на предоставление работникам бесплатного питания, не учитываются для целей налогообложения прибыли, ЕСН на стоимость питания начислять не следует.

Аналогичным образом подлежат налогообложению компенсации на питание, выплачиваемые работникам организации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Взносы исчисляются исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 10 данного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Таким образом, в вопросе начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы, израсходованные организацией на обеспечение работников бесплатным питанием, следует руководствоваться условиями коллективного и трудовых договоров.

Пример 1. В мае 2006 г. в соответствии с условиями заключенного договора с предприятием общественного питания расходы организации по обеспечению сотрудников равноценными обедами составили: ситуация 1 - 17 700 руб.; ситуация 2 - 23 600 руб.

Обеспечение работников бесплатными обедами: вариант 1 - не предусмотрено коллективным и трудовыми договорами; вариант 2 - предусмотрено. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по следующим ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии- 10%;

- финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4%.

Вариант 1. Обеспечение работников бесплатным питанием не предусмотрено внутренними документами организации. Указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Страховые взносы не начисляются.

Вариант 2. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит:

- ситуация 1:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1770 руб. (17 700 руб. х 10%),

- накопительной части трудовой пенсии - 708 руб.(17 700 руб. х 4%);

- ситуация 2:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 2360 руб. (23 600 руб. х 10%),

- накопительной части трудовой пенсии - 944 руб.(23 600 руб. х 4%).

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184) страховые взносы начисляются, в частности, на рассчитанную и начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, перечисленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Таким образом, на стоимость предоставленного работникам бесплатного питания, предусмотренного внутренними нормативными документами организации, следует начислить и уплатить страховые взносы.

Если условия о предоставлении бесплатного питания в коллективном и трудовых договорах нет, страховые взносы на стоимость питания начисляться не должны. В данной ситуации понесенные расходы не носят производственного характера и не относятся к системе оплаты труда, принятой в организации, что является необходимым условием для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако существует вероятность, что данную точку зрения могут не разделить специалисты ФСС РФ, и тогда свою правоту организации придется отстаивать в суде.

Бухгалтерский учет операций, связанных с организацией

бесплатного питания работников

Бесплатное питание в столовой организации

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) учет операций, связанных с обеспечением работников бесплатным питанием, при содержании указанной нормы в текстах коллективного и трудовых договоров ведется с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Передача работникам бесплатного питания рассматривается как его продажа и отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 90-1 "Выручка". В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача бесплатного питания признается объектом обложения НДС. Соответственно у организации возникает обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет. Исчисленная сумма НДС отражается в общеустановленном порядке - по дебету счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68-1 "Расчеты по НДС".

Затраты по содержанию столовой организации отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счетов 02, 10, 60, 69, 70 и пр. Сформированная себестоимость предоставленного работникам бесплатного питания списывается со счета 29 в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж".

Стоимость питания, учтенная на счете 70, подлежит включению в состав расходов на оплату труда работников и отнесению на счета учета затрат в зависимости от принадлежности работников к тому или иному структурному подразделению организации.

Корреспонденция счетов по учету в составе расходов организации стоимости бесплатного питания в зависимости от того, кому оно предоставлено, выглядит следующим образом:

- Д 20 - К 70 - работникам цехов основного производства;

- Д 23 - К 70 - работникам вспомогательных производств;

- Д 25 - К 70 - управленческому персоналу цехов, производственному персоналу, занятому обслуживанием производства;

- Д 26 - К 70 - управленческому персоналу организации;

- Д 29 - К 70 - работникам обслуживающих производств и хозяйств;

- Д 44 - К 70 - работникам торговых организаций.

Сумма начисленного ЕСН отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в зависимости от направления затрат в части начисленной заработной платы и иных произведенных выплат в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К этому счету открываются соответствующие субсчета, предназначенные для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации:

- к субсчету 1 "Расчеты по социальному страхованию" - субсчета второго порядка 1-1 "Расчеты по ЕСН, подлежащему уплате в ФСС РФ" и 1-2 "Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - субсчета второго порядка 2-1 "Расчеты по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет", 2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов, уплачиваемых на финансирование страховой части трудовой пенсии" и 2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов, уплачиваемых на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

- субсчету 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - субсчета второго порядка 3-1 "Расчеты по ЕСН с федеральным фондом обязательного медицинского страхования" и 3-2 "Расчеты по ЕСН с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражаются в учете по дебету счета 69-2-1 и кредиту счетов 69-2-2 и 69-2-3.

Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на счетах бухгалтерского учета отражается в общеустановленном порядке, аналогичном начислению ЕСН, - по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) и кредиту счета 69-1-2.

Начисленные суммы НДФЛ отражаются по кредиту счета 68-2 в корреспонденции со счетом 70.

Если предоставление работникам бесплатного питания не предусмотрено коллективным и трудовыми договорами, учет расчетов с работниками организации следует вести с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому целесообразно открыть соответствующий субсчет 4 "Расчеты по предоставленному бесплатному питанию".

Почему не рекомендуется использовать счет 70? Дело в том, что этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с "обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами".

Поскольку предоставление бесплатного питания не предусмотрено нормативными актами организации по оплате труда работников, расходы на питание не могут рассматриваться как составляющая системы оплаты труда, принятой в организации. Соответственно применение счета 70 представляется некорректным.

Передача работникам бесплатного питания должна отражаться по дебету счета 73-4 в корреспонденции со счетом 90-1 "Выручка".

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации по предоставлению работникам бесплатного питания, не предусмотренного коллективным и трудовыми договорами, учитываются как внереализационные. Таким образом, стоимость предоставленного работникам питания, учтенная на счете 73-4, списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Сумма расходов на обеспечение работников бесплатным питанием учитывается в составе расходов организации для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитывается для целей налогообложения прибыли. Значит, согласно п. 4 ПБУ 18/02 <*> расходы по предоставлению работникам бесплатного питания признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Применительно к рассматриваемой ситуации - на счете 91 (п. 6 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату ставку налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое обязательство", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

В дальнейшем на сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль - сумму налога на прибыль, рассчитываемую исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Тем самым организация определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример 2. Организация, занятая в сфере общественного питания, предоставляет своим сотрудникам бесплатные комплексные обеды. Рыночная цена обеда составляет 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). В мае 2006 г. было предоставлено 420 обедов на общую сумму 99 120 руб., в том числе:

- работникам основного производства - на сумму 49 560 руб.;

- работникам вспомогательных производств - на сумму 16 520 руб.;

- управленческому персоналу - на сумму 33 040 руб.

Предоставление работникам бесплатного питания предусмотрено условиями заключенных коллективного и трудовых договоров. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по следующим ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии- 10%;

- накопительной части трудовой пенсии - 4%.

Организация относится к I классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2%.

Затраты на содержание столовой за май составили 56 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки, приведенные в таблице.

     
   ———————————————————————————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   |    Сумма    |         Бухгалтерская проводка          |
   |           операции           |    (руб.)   +————————————————————T————————————————————+
   |                              |             |       Дебет        |       Кредит       |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Учтены затраты, связанные с   |  56 000,0   |         29         | 02, 10, 60, 69, 70 |
   |содержанием столовой          |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Предоставлено питание         |  99 120,0   |         70         |        90—1        |
   |работникам                    |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Начислен в бюджет НДС со      |  15 120,0   |        90—3        |        68—1        |
   |стоимости предоставленного    |             |                    |                    |
   |питания                       |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Списаны затраты, связанные с  |  56 000,0   |        90—2        |         29         |
   |содержанием столовой          |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Включена в состав расходов    |             |                    |                    |
   |организации стоимость питания,|             |                    |                    |
   |предоставленного:             |             |                    |                    |
   |  работникам основного        |  49 560,0   |         20         |         70         |
   |  производства                |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |  работникам вспомогательных  |  16 520,0   |         23         |         70         |
   |  производств                 |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |  управленческому персоналу   |  33 040,0   |         26         |         70         |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Начислен ЕСН со стоимости     |             |                    |                    |
   |питания, предоставленного:    |             |                    |                    |
   |  работникам основного        |  12 885,6   |         20         |69—1—1, 69—2—1, 69—3|
   |  производства                |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |  работникам вспомогательных  |   4 295,2   |         23         |69—1—1, 69—2—1, 69—3|
   |  производств                 |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |  управленческому персоналу   |   8 590,4   |         26         |69—1—1, 69—2—1, 69—3|
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Начислены страховые взносы на |             |                    |                    |
   |обязательное пенсионное       |             |                    |                    |
   |страхование, направляемые на  |             |                    |                    |
   |финансирование:               |             |                    |                    |
   |  страховой части трудовой    |   9 912,0   |       69—2—1       |       69—2—2       |
   |  пенсии                      |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |  накопительной части трудовой|   3 964,8   |       69—2—1       |       69—2—3       |
   |  пенсии                      |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Начислены страховые взносы на |             |                    |                    |
   |обязательное социальное       |             |                    |                    |
   |страхование от несчастных     |             |                    |                    |
   |случаев на производстве и     |             |                    |                    |
   |профессиональных заболеваний  |             |                    |                    |
   |со стоимости предоставленного |             |                    |                    |
   |питания:                      |             |                    |                    |
   |  работникам основного        |      99,12  |         20         |       69—1—2       |
   |  производства                |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |  работникам вспомогательных  |      33,04  |         23         |       69—1—2       |
   |  производств                 |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |  управленческому персоналу   |      66,08  |         26         |       69—1—2       |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Начислен НДФЛ со стоимости    |  12 885,60  |         70         |        68—2        |
   |предоставленного питания      |             |                    |                    |
   |(99 120 руб. х 13%)           |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Перечислен авансовый платеж по|  11 894,40  |69—1—1, 69—2—1, 69—3|         51         |
   |ЕСН                           |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Перечислены страховые взносы в|  13 876,80  |   69—2—2, 69—2—3   |         51         |
   |ПФР                           |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Перечислены страховые взносы в|     198,24  |       69—1—2       |         51         |
   |ФСС РФ                        |             |                    |                    |
   +——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Перечислен НДФЛ               |  12 885,60  |        68—2        |         51         |
   L——————————————————————————————+—————————————+————————————————————+—————————————————————
   

Допустим, что предоставление работникам бесплатного питания не предусмотрено условиями заключенных коллективного и трудовых договоров.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 29 - К 02, 10, 60, 69, 70 - 56 000 руб. - учтены затраты, связанные с содержанием столовой;

Д 73-4 - К 90-1 - 99 120 руб. - предоставлено питание работникам;

Д 90-3 - К 68-1 - 15 120 руб. - начислен в бюджет НДС со стоимости предоставленного питания;

Д 90-2 - К 29 - 56 000 руб. - списаны затраты, связанные с содержанием столовой;

Д 91-2 - К 73-4 - 99 120 руб. - включена в состав внереализационных расходов стоимость питания, предоставленного работникам;

Д 99-3 - К 68-3 - 23 788,8 руб. (99 120 руб. х 24%)- отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 70 - К 68-2 - 12 885,6 руб. - удержан из заработной платы работников НДФЛ со стоимости предоставленного питания;

Д 68-2 - К 51 - 12 885,6 руб. - перечислен НДФЛ.

Компенсации на питание в денежной форме

Если обеспечение работников бесплатным питанием предусмотрено внутренними нормативными документами организации, отражение операций по выдаче работникам денежных средств в качестве компенсации на питание отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса".

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции, связанные с обращением российской валюты, к которым относится и ее безвозмездная передача, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, при выплате работникам компенсации на питание в денежной форме НДС в бюджет с указанной операции не перечисляется, поскольку отсутствует объект налогообложения.

Операции по начислению ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплаченной суммы компенсации отражаются на счетах бухгалтерского учета в общеустановленном порядке: по дебету счетов 20, 23, 25 и др. и кредиту счета 69.

Пример 3. В соответствии с условиями заключенного коллективного договора работникам торговой организации (10 человек) ежедневно выплачивается компенсация на питание в размере 120 руб. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. число рабочих дней в мае - 21. Май отработан полностью.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по следующим ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии- 10%;

- накопительной части трудовой пенсии - 4%.

Организация относится к I классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2%.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 70 - К 50 - 25 200 руб. - выплачена компенсация на питание работникам организации;

Д 44 - К 70 - 25 200 руб. - включена в состав расходов на оплату труда сумма компенсации;

Д 70 - К 68-2 - 3276 руб. (25 200 руб. х 13%) - удержан НДФЛ при выплате заработной платы;

Д 44 - К 69-1-1, 69-2-1, 69-3 - 6552 руб. (25 200 руб. х 26%) - начислен ЕСН с суммы выплаченной компенсации;

Д 69-2-1 - К 69-2-2, 69-2-3 - 3528 руб. (25 200 руб. х 14%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Д 44 - К 69-1-2 - 50,4 руб. (25 200 руб. х 0,2%) - начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Альтернативный вариант для первых трех записей:

Д 44 - К 70 - 25 200 руб. - начислена компенсация работникам организации;

Д 70 - К 68-2 - 3276 руб. - удержан НДФЛ;

Д 70 - К 50 - 21 924 руб. - выплачена компенсация работникам организации.

Допустим, что ни одним из внутренних документов, регулирующих вопросы оплаты труда в организации, не предусмотрена выплата работникам компенсации на питание. В этом случае учетные записи будут выглядеть следующим образом:

Д 73-4 - К 50 - 25 200 руб. - выплачена компенсация на питание работникам организации;

Д 91-2 - К 73-4 - 25 200 руб. - включена в состав расходов на оплату труда сумма компенсации;

Д 99-3 - К 68-3 - 6048 руб. (25 200 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Д 70 - К 68-2 - 3276 руб. (25 200 руб. х 13%) - удержан НДФЛ при выплате заработной платы работникам.

Питание предоставляется организациями общественного питания

Данный способ обеспечения работников питанием является наиболее распространенным. Суть его в том, что на основании заключенного договора предприятие-исполнитель готовит и доставляет комплексные обеды, а организация-работодатель, являющаяся заказчиком, оплачивает эти услуги. На счетах бухгалтерского учета указанные операции отражаются в порядке, аналогичном рассмотренному в примерах 2 и 3.

Если плата за услуги, оказанные предприятием общественного питания, признается расходами организации, связанными с ведением операций, признаваемых объектами обложения НДС, то сумма налога, уплаченная предприятию общественного питания, может быть предъявлена к налоговому вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 4. В течение мая 2006 г. предприятие общественного питания изготовило и предоставило работникам торговой организации 210 комплексных обедов. Стоимость одного обеда 141,6 руб. (в том числе НДС - 21,6 руб.). Обеды оплачиваются за счет средств работодателя. Обеспечение работников питанием: ситуация 1 - предусмотрено внутренними нормативными документами; ситуация 2 - не предусмотрено. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по следующим ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии- 10%;

- накопительной части трудовой пенсии - 4%.

Торговая организация относится к I классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2%.

В учете организации должны быть сделаны записи:

- ситуация 1:

Д 44 - К 60 - 25 200 руб. - отражена задолженность перед поставщиком по предоставленному работникам организации питанию на стоимость питания, учтенного в составе расходов на оплату труда;

Д 19 - К 60 - 4536 руб. - отражена задолженность перед поставщиком по предоставленному работникам организации питанию на сумму НДС;

Д 68-1 - К 19 - 4536 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость;

Д 70 - К 68-2 - 3865,68 руб. (29 736 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;

Д 44 - К 69-1-1, 69-2-1, 69-3 - 7263,36 руб. (27 936 руб. х 26%) - начислен ЕСН с суммы выплаченной компенсации;

Д 69-2-1 - К 69-2-2, 69-2-3 - 3911,04 руб. (27 936 руб. х 14%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Д 44 - К 69-1-2 - 55,87 руб. (27 936 руб. х 0,2%) - начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

- ситуация 2:

Д 92-1 - К 60 - 29 736 руб. - включена в состав внереализационных расходов стоимость обедов;

Д 99-3 - К 68-3 - 7136,64 руб. (29 736 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Д 70 - К 68-2 - 3865,68 руб. - удержан НДФЛ.

А.В.Луговой

Финансовый директор

ООО "Компания Вита-трейд"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——