"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

В "РОЗНИЦЕ" ВСЕ ЗАВИСИТ ОТ ТОВАРА

Подход к определению "розничная торговля" для целей применения режима в виде ЕНВД - одна из проблем, возникающих в связи с его использованием. Многие вопросы сняла поправка, внесенная в этот термин Федеральным законом N 101-ФЗ <1>. Тем не менее проблема осталась, но на место одних вопросов пришли другие. В данной статье рассмотрена одна из граней проблемы применения термина "розничная торговля".

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2, 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ".

К розничной торговле в соответствии с определением, данным в ст. 346.27 НК РФ, с 1 января 2006 г. следует относить предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи. При этом форма оплаты проданных товаров (наличная, безналичная, смешанная), а также статус покупателя (физическое лицо или организация) для отнесения торговой деятельности к розничной торговле не имеет значения. Такой подход излагает Минфин в своих разъяснениях (Письма от 28.12.2005 N 03-11-02/86, от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14, от 02.05.2006 N 03-11-04/3/229 и др.).

В Налоговом кодексе понятие "договор розничной купли-продажи" не установлено, поэтому в соответствии с требованиями ст. 11 НК РФ обратимся к гражданскому законодательству. Статьей 492 ГК РФ определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. И вот здесь следует обратить внимание на то, что признаком договора розничной купли-продажи по определению гражданского законодательства является в первую очередь назначение товара, а не цель его реализации продавцом или приобретения покупателем. То есть для отнесения торговой деятельности к розничной торговле необходимо в первую очередь рассматривать специфику продаваемого товара, а именно его назначение.

В Письме N 03-11-02/86 и во всех последующих своих разъяснениях Минфин настаивает на том, что при рассмотрении вопроса об отнесении торговой деятельности к розничной торговле определяющим фактором следует считать цель реализации, а не приобретения товаров. Такой подход основан на невозможности определения продавцом целей приобретения товаров покупателями. Иными словами, продавец, конечно, не может знать, для чего приобретается товар покупателями, но он обязан знать цель продажи товара.

Однако то, что специфика товара неразрывно связана с целями его приобретения и продажи, это понятно. Некоторые вещи нельзя продать для целей иных, кроме как для использования в предпринимательской деятельности. Наконец-то данный вывод недавно был озвучен в ряде разъяснений Минфина, написанных по вопросу невозможности отнесения к розничной торговле продаж отдельных видов товаров. Не является розничной торговлей и не подлежит обложению ЕНВД, по мнению Минфина, реализация:

- контрольно-кассовой техники (Письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/155, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/3);

- торгового оборудования (торговых стеллажей, витрин, торговой мебели, холодильных ларей, шкафов и т.п.) (Письмо Минфина России N 03-11-04/3/124 <2>);

- стоматологических материалов (Письмо Минфина России N 03-11-04/3/104 <3>);

- игровых автоматов (Письмо Минфина России N 03-11-05/57 <4>).

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-11-04/3/124 "О порядке применения положений гл. 26.3 НК РФ в отношении розничной торговли".

<3> Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/104 "О порядке применения положений гл. 26.3 НК РФ в отношении розничной торговли".

<4> Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-05/57 "О порядке применения положений гл. 26.3 НК РФ в отношении розничной торговли".

Впервые, рассматривая вопрос об отнесении продаж ККТ к розничной торговле (Письмо Минфина России N 03-11-04/3/3), Минфин аргументировал невозможность применения режима в виде ЕНВД для такого вида деятельности тем, что покупатель (в частном случае) потребовал выдать ему накладную. Выдача накладной, по мнению финансового ведомства, доказывает, что товар будет использоваться в предпринимательской деятельности. На назначение товара как на ключевой момент обоснования своей позиции финансисты, давая разъяснения, не опирались. Только в Письме N 03-11-04/3/155 они посчитали достаточным аргументом в пользу невозможности применения режима виде ЕНВД указание на специфику реализуемого товара. И действительно, непонятно, как можно применить ККТ для личного, домашнего или семейного использования.

Таким образом, из-за "хитросплетений" налогового и гражданского законодательства торговую деятельность по продаже отдельных видов товаров нельзя отнести к розничной торговле. Причем перечень данных товаров не ограничивается подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, а также продажей продуктов питания и напитков через предприятия общепита.

Пример. ООО "Престиж" продает офисную мебель. Большая часть покупателей фирмы - организации и индивидуальные предприниматели. Незначительную часть товарооборота составляют продажи физическим лицам. Несмотря на то, что площадь торгового зала магазина менее 150 кв. м, главный бухгалтер организации в соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.26 НК РФ организовал раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом (продажа офисной мебели физическим лицам), и предпринимательской деятельности, в отношении которой необходимо уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (продажа офисной мебели организациям и индивидуальным предпринимателям).

Правомерность такого подхода обоснована тем, что товар, продаваемый ООО "Престиж", предназначен для обеспечения деятельности хозяйствующих субъектов, а следовательно, для использования данного товара в предпринимательской деятельности.

Конечно, можно сказать, что приведенный пример полный абсурд, и в данной ситуации налогоплательщику достаточно уплачивать ЕНВД, так как площадь торгового зала составляет менее 150 кв. м, а статус покупателя не имеет значения. Может быть, статус покупателя и не важен, но вот назначение товара важно однозначно. И доказать при налоговой проверке, что реализация хозяйствующим субъектам мебели, изначально не предназначенной (не приспособленной) для использования в быту, будет весьма непросто, настолько, что, скорее всего, налогоплательщик будет вынужден искать поддержку в арбитражном суде, но из-за отсутствия арбитражной практики трудно сказать, какую позицию займет суд в данной ситуации.

По мнению автора, приведенный пример - повод к серьезным размышлениям для многих бухгалтеров и финансовых директоров, которые ведут учет и организуют налоговую политику предприятий, занимающихся розничной и облагаемой ЕНВД, по их мнению, продажей офисной мебели и техники, специализированного оборудования, промышленного инструмента, спецодежды и т.п.

И.А.Михайлов

Эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——