"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ПУТЬ УПЛАТЫ ЕНВД

БЕЗ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Общеизвестно, что некоторые налогоплательщики стремятся уплатить ЕНВД, хотя на первый взгляд они осуществляют виды деятельности, не подпадающие под обложение этим налогом. Прежде всего это касается налогоплательщиков, деятельность которых связана с розничной торговлей или оказанием услуг общественного питания с использованием залов более 150 кв. м.

До 1 января 2006 г. существовал законный способ, позволяющий обойти ограничения по площади торгового зала и зала для обслуживания посетителей, поименованные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Достаточно было "разделить" площадь с соблюдением условий, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, между "различными" (взаимосвязанными) хозяйствующими субъектами, а затем объединить их для ведения совместной деятельности в рамках договора простого товарищества. При этом каждый хозяйствующий субъект оставался плательщиком ЕНВД.

Однако с 1 января 2006 г. такой способ уплаты ЕНВД стал недоступен. Статья 346.26 НК РФ была дополнена п. 2.1, согласно которому при осуществлении видов деятельности, поименованных в п. 2 этой статьи, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) единый налог не уплачивается.

Вместе с тем Письмом Минфина России от 24.03.2006 N 03-11-05/77 фактически было одобрено применение системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальными предпринимателями, арендующими части торгового зала в гипермаркете (торговый зал гипермаркета разделен между несколькими индивидуальными предпринимателями). Расчет за товар, купленный у них, осуществляется через посредника, которому принадлежат все кассовые аппараты (кассовая линейка) и с которым предприниматели заключили договоры на расчетно-кассовое обслуживание.

Вывод о необходимости уплаты налога сделан на том основании, что положениями гл. 26.3 НК РФ применение системы налогообложения в виде ЕНВД не ставится в зависимость от того, через кого осуществляется расчет за приобретенный товар. Кроме того, обращено внимание на то, что такая форма расчета не противоречит определению розничной торговли, приведенному в НК и ГК РФ.

Налогоплательщикам, решившим воспользоваться этим разъяснением Минфина, надо принять во внимание следующее.

1. Согласно ОКВЭД <1> расчетные и кассовые операции (группа 65.12) включены в подкласс 65.1 "Денежное посредничество", относящийся к классу 65 "Финансовое посредничество" раздела "J" "Финансовая деятельность". При этом в классификаторе уточнено, что расчетные и кассовые операции осуществляются денежно-кредитными учреждениями (коммерческими банками и прочими кредитными учреждениями, имеющими лицензии на осуществление банковских операций).

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Кроме того, услуги по расчетно-кассовому обслуживанию отнесены к подгруппе (код 6512) "Услуги коммерческих банков", группы (код 651) "Услуги по денежному посредничеству" раздела "J" "Услуги по финансовому посредничеству" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 <2>.

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

2. Статьей 5 Закона N 395-1 <3> услуги по расчетно-кассовому обслуживанию отнесены к банковским операциям. Положениями закона допускается осуществление отдельных банковских операций небанковскими кредитными организациями, но только на основании лицензии Центрального банка РФ.

     
   ———————————————————————————————
   

<3> Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

По мнению автора, в связи с вышеизложенным можно предположить, что хозяйствующие субъекты, оказывающие посреднические услуги в сфере расчетно-кассового обслуживания, скорее всего, осуществляют "банковские услуги" и должны иметь соответствующие лицензии.

Поэтому налогоплательщикам, перед тем как принять решение, следовать ли такому разъяснению Минфина на практике, то есть переводить ли деятельность на уплату ЕНВД, советуем в обязательном порядке прояснить позицию Центрального банка РФ по вопросу лицензирования расчетно-кассового обслуживания.

А.И.Фролов

Эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——