"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Вопрос: Могут ли индивидуальные предприниматели уменьшать сумму исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в добровольном порядке, в размере, значительно превышающем минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии?

Ответ: Налоговая служба всегда придерживалась мнения, что при декларировании по ЕНВД к вычету должны приниматься страховые взносы в виде фиксированного платежа только в минимальном размере (не более 150 руб. в месяц). Аналогичную позицию занял и Минфин (Письмо Минфина России N 03-11-05/90 <1>).

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-11-05/90 "О порядке уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

Судебные инстанции изначально не поддерживали такой подход контролирующих органов по данному вопросу. Однако последние постановления судов свидетельствуют о том, что их позиция не изменилась. Так, в Постановлении ФАС УО от 30.01.2006 N Ф09-6365/05-С1 указано, что согласно п. 4 ст. 28 Закона N 167-ФЗ порядок и сроки уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ.

В свою очередь, Постановлением Правительства РФ N 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, индивидуальными предпринимателями. Пунктом 3 данного Постановления определено, что размер фиксированного платежа на месяц устанавливается путем деления стоимости страхового года, утверждаемой Правительством РФ ежегодно, на 12. Если рассчитанный в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Закона N 167-ФЗ, то фиксированный платеж вносится в минимальном размере.

Например, на 2004 и 2005 гг. стоимость страхового года была установлена в размере 1008 <2> и 1209,6 руб. <3> соответственно. Так как в 2004, 2005 гг. фиксированный платеж фактически не превышал минимального размера фиксированного платежа, уплата фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями должна была осуществляться только в минимальном размере, то есть в размере 150 руб. (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ).

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Постановление Правительства РФ от 06.02.2004 N 52 "О стоимости страхового года на 2002 - 2004 годы".

<3> Постановление Правительства РФ от 31.05.2005 N 345 "О стоимости страхового года на 2005 год".

Индивидуальные предприниматели, вступающие в добровольные правоотношения по пенсионному страхованию и уплачивающие взносы в Пенсионный фонд в части, превышающей установленный размер фиксированного платежа, осуществляют эти выплаты за себя как физические лица. Поэтому правила добровольного вступления в правоотношения по пенсионному страхованию, предусмотренные Законом N 167-ФЗ для физических лиц, не могут применяться в целях исчисления и уплаты ЕНВД.

В связи с вышеизложенным арбитражный суд пришел к выводу, что суммы страховых взносов, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в бюджет ПФР, в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа, не могут уменьшать исчисленную сумму ЕНВД и рассматриваться как налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

А.Г.Александров

Эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——