"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6

Вопрос: Может ли предприниматель без образования юридического лица, находящийся на УСН и избравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учесть в налоговом учете компенсацию за использование автомобиля в служебных целях при условии его одновременного использования как для предпринимательских целей, так и для личных нужд?

Ответ: Компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей предприниматель может учитывать в расходах на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в пределах норм, которые для "упрощенцев" утверждены тем же документом, что и для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". В п. 1 Постановления сказано, что нормы применяются и налогоплательщиками, находящимися на УСН.

При этом нельзя забывать, что расходы на выплату компенсации должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Это вытекает из п. 2 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которым расходы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть приняты лишь при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, - обоснованность и документальное подтверждение. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Напомним, что финансовое ведомство подробно ответило на этот вопрос в Письме от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140, в котором, в частности, было отмечено:

- основанием для произведения компенсационных выплат являются приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по доверенности - соответствующие документы);

- выплата компенсаций производится работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями;

- в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов;

- компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;

- за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается <1>.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> От редакции. Более подробно с прозвучавшей в вопросе проблемой можно ознакомиться в статье А.Е. Красоткиной "Компенсация за использование личного легкового автомобиля для служебной поездки", опубликованной в журнале "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3.

Ю.Г.Кувшинов

Главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——