"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ИЛИ НИЧЕГО

НЕ МЕНЯЮЩАЯ ПОПРАВКА?

Совсем недавно, в марте 2006 г., Федеральным законом N 39-ФЗ <1> в гл. 26.3 НК РФ были внесены изменения, которые касаются налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), и вступают в силу с 1 января 2007 г.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй НК РФ и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах".

Согласно п. 8 ст. 1 Федерального закона N 39-ФЗ п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ дополнен новым абзацем, в соответствии с которым специальный налоговый режим в виде ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае если они осуществляются налогоплательщиками, перешедшими в силу гл. 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и которые реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания самостоятельно произведенную сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, изготовленную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

В пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ поименована предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли и общественного питания. Таким образом, с 01.01.2007 появится категория налогоплательщиков, которые будут освобождены от уплаты ЕНВД в определенных сферах деятельности. Условий для такого освобождения, как следует из нормы закона, два:

1) налогоплательщик должен применять систему налогообложения в виде ЕСХН;

2) через объекты розничной торговли и (или) общественного питания должна реализовываться произведенная налогоплательщиком сельскохозяйственная продукция, включая продукцию первичной переработки, изготовленную из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Оба эти условия необходимо выполнить одновременно - это установлено законодательной нормой. Но здесь возникает вопрос: освобождение возможно только при условии полного отсутствия покупных товаров в точках общепита и розницы или соотношение реализуемых через такие точки покупных товаров и продукции собственного производства не имеет значения? Если говорить об освобождении от уплаты ЕНВД плательщиков ЕСХН только в части продаж продукции собственного производства, то для розничной торговли этот принцип соблюдался и до 2006 г. Это подтверждает сложившаяся арбитражная практика (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 6884/03, ФАС ЦО от 19.01.2004 N А09-11709/03-30 и др.). С 01.01.2006 соответствующая поправка введена Федеральным законом N 101-ФЗ <2> в понятие розничной торговли, которое содержится в ст. 346.27 НК РФ, то есть продажа продукции собственного изготовления не считается розничной торговлей по определению.

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2, 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ"

Деятельность в сфере общественного питания в отличие от розничной торговли изначально связана с производством - изготовлением кулинарной продукции. Однако организовать точку общепита исключительно на самостоятельно изготовленном сельскохозяйственном сырье и сельскохозяйственной продукции невозможно, так как любое предприятие общественного питания предполагает продажу покупных товаров. Если говорить об освобождении от уплаты ЕНВД в сфере общественного питания только в части продаж налогоплательщиком собственной сельскохозяйственной продукции, а следовательно, и об обложении ее ЕСХН, то непонятно, как учитывать данный доход при условии, если сырье входит в состав кулинарных блюд.

Вновь введенная для плательщиков ЕСХН норма закона содержит условие о необходимости продажи самостоятельно произведенной сельскохозяйственной продукции без указания на ее преобладание в товарообороте конкретной точки общепита и розничной торговли. Статья 346.2 НК РФ, определяя плательщиков ЕСХН, указывает на минимальную долю в составе товарооборота самостоятельно изготовленной сельскохозяйственной продукции и сырья - не менее 70%, но данное ограничение рассматривается в отношении всей деятельности налогоплательщика, а не конкретной точки общественного питания и розничной торговли.

Из вышеизложенного следует, что с 1 января 2007 г. законодательно закреплено полное освобождение плательщиков ЕСХН от уплаты ЕНВД в части объектов розничной торговли и общественного питания, через которые реализуется, в том числе, и сельскохозяйственная продукция и (или) сырье собственного изготовления независимо от доли их продаж в общем товарообороте по конкретной точке. Таким образом, фактически налогоплательщик может либо освободиться от уплаты ЕНВД по торговой точке или точке общественного питания, если будет продавать через них собственную продукцию, либо уплачивать ЕНВД, не поставляя в данные точки продукцию собственного изготовления.

Однако в соответствии с п. 7 ст. 346.2 НК РФ (в ред. Федерального закона N 39-ФЗ) напрашивается иной вывод - от уплаты ЕНВД плательщик ЕСХН освобождается только в части продаж сельскохозяйственной продукции и (или) сырья собственного производства, а возникающие при этом трудности раздельного учета усложняют деятельность сельхозпроизводителей.

По мнению автора, внесенные в гл. 26.3 НК РФ изменения имеют смысл только в случае полного освобождения плательщиков ЕСХН от уплаты ЕНВД по рознице и общепиту, и именно так нужно трактовать новую норму. Но сейчас по данному вопросу необходимо дождаться комментариев контролирующих органов - Минфина и ФНС России, которые должны сказать заключительное слово о том, станет ли легче жить российским фермерам в 2007 г.

И.С.Борзов

Эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——