"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

ЛОМБАРД И УПЛАТА ЕНВД: СОЧЕТАНИЕ НЕСОЧЕТАЕМОГО?

Казалось бы, об уплате ЕНВД в отношении деятельности ломбардов говорить не приходится. В ст. 346.27 НК РФ содержится определение бытовых услуг, применяемое в целях исчисления ЕНВД, которое содержит оговорку, касающуюся услуг ломбардов. Несмотря на то, что данные услуги поименованы в ОКУН <1>, законодатели исключили их из перечня бытовых услуг, в отношении которых возможно применение системы налогообложения в виде ЕНВД. На этом можно было бы поставить точку и больше не возвращаться к вопросу о возможности уплаты единого налога по этому виду деятельности.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-92, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Однако время от времени у налогоплательщиков и работников налоговых органов появляются сомнения в правомерности неприменения специального налогового режима в виде ЕНВД в отношении отдельных операций, осуществляемых при оказании услуг ломбардов.

В случае если налогоплательщики параллельно с оказанием услуг ломбарда реализуют покупные товары (прежде всего это касается ювелирных изделий) на основе договоров розничной купли-продажи, данный вид деятельности следует квалифицировать как розничную торговлю, подпадающую под обложение ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).

Однако основные вопросы возникают по той причине, что сами по себе услуги ломбарда, помимо предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества и услуг по хранению, предусматривают и продажу принятого от граждан и невыкупленного ими движимого имущества (ОКВЭД <2>).

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Надо полагать, что именно это послужило основанием для специалистов Минфина в Письме N 03-11-04/3/96 <3> приравнять реализацию ломбардами заложенного гражданами имущества по истечении установленных сроков возвратов полученных кредитов к розничной торговле. Как следствие, в письме был сделан вывод о необходимости привлечения ломбардов к уплате ЕНВД как хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли. Правда, этот довольно непродуманный вывод вскоре был пересмотрен.

     
   ———————————————————————————————
   

<3> Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/3/96 "О порядке применения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой ломбардами".

Действительно, ломбарды на основании исполнительной подписи нотариуса в случае невозвращения в установленные сроки сумм кредитов, выданных под залог вещей, могут реализовать данное имущество через открытые торги. Такое право за ними закреплено п. 5 ст. 358 ГК РФ. Пунктом 3 данной статьи определено, что ломбарды не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами. Следовательно, они не являются собственниками, за которыми в соответствии со ст. 209 ГК РФ закреплены права владения, пользования и распоряжения имуществом. Вывод о том, что право собственности на предмет залога не переходит от залогодателя (физического лица) к залогодержателю (ломбарду), подтвержден и сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС СЗО от 23.12.2005 N А56-1215/2005, ФАС ВВО от 15.11.2004 N А17-3170/5-2004, ФАС СЗО от 03.03.2003 N А13-4680/02-21).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. Поэтому реализация заложенного имущества граждан на торгах, организуемых ломбардами, не может рассматриваться как реализация товаров, поскольку они не имеют права собственности на заложенное имущество. Цель реализации имущества на торгах - не получение ломбардами доходов, а погашение ими требований к залогодателям. Помимо этого п. 6 ст. 350 ГК РФ определено, что положительная разница между суммами, полученными от реализации имущества, и суммами требований ломбардов подлежит возврату собственникам имущества - залогодателям. При таких обстоятельствах ломбарды не могут быть признаны плательщиками ЕНВД в части реализации имущества посредством организации публичных торгов.

Тем не менее ломбарды могут быть плательщиками ЕНВД при осуществлении своей деятельности. Дело в том, что при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель (ломбард) вправе по соглашению с залогодателем (физическим лицом) приобрести заложенное имущество и зачесть в счет цены покупки свои требования, то есть фактически по соглашению сторон кредитный договор заменяется договором купли-продажи заложенного имущества согласно п. 4 ст. 350 ГК РФ. Этим же пунктом ГК РФ предусмотрено право ломбарда оставлять у себя предметы залога при объявлении повторных торгов по реализации заложенного имущества несостоявшимися.

Кроме того, ломбард может стать собственником предметов залога в рамках соглашений отступного (ст. 409 ГК РФ) или новации (ст. 414 ГК РФ), об этом говорилось и в Постановлении ФАС СЗО от 03.03.2003 N А13-4680/02-21.

Все операции по приобретению ломбардом предметов залога в собственность должны быть отражены в бухгалтерском учете соответствующими проводками.

Специалисты Минфина в Письме N 03-11-04/3/142 <4>, подкорректировав свое первоначальное мнение по вопросу привлечения ломбардов к уплате ЕНВД, пришли к выводу, что ломбарды будут являться плательщиками данного налога только в случае реализации предметов залога (покупных товаров), перешедших в их собственность, через принадлежащие им объекты организации торговли.

     
   ———————————————————————————————
   

<4> Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-11-04/03/142 "О порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ".

А.И.Фролов

Эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——