"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 6

Вопрос: Некоммерческая организация (Фонд) занимается деятельностью по развитию нотариата и финансируется за счет средств учредителей и иных физических и юридических лиц. Каков порядок налогообложения целевых поступлений в Фонд?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон об НКО) фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели.

Как следует из п. 1 ст. 26 Закона об НКО и устава Фонда, источниками формирования имущества Фонда, в частности, являются:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей;

- добровольные имущественные взносы и пожертвования (третьих лиц).

На основании ранее действующей редакции пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, освобождаемым от налогообложения, относились внесенные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

Определение "в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства" может относиться как к целевым взносам и отчислениям, так и только к отчислениям. Другими словами, союз "и" может использоваться как для объединения терминов, так и для их разделения. Если законодатель предполагал распространить действие определения только на последний термин (отчисления), то вместо союза "и" необходимо было бы поставить запятую.

Таким образом, на наш взгляд, целевые взносы и ранее могли быть освобождены от налогообложения, только если они перечислялись в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (например, отчисления адвокатов на нужды адвокатской палаты).

С 1 января 2006 г. пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ не предусматривает освобождения от налогообложения каких-либо целевых взносов. Поэтому если ранее квалификация получаемых Фондом средств как целевых взносов при их освобождении от налогообложения сопровождалась налоговыми рисками, то в 2006 г. целевые взносы однозначно не могут быть исключены из налогооблагаемой базы.

Вместе с тем с 1 января 2006 г., как и ранее, от налогообложения освобождаются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться определенным лицам, организациям и учреждениям, в том числе и фондам. Гражданское законодательство не ограничивает в праве делать пожертвования ни юридических лиц, ни физических лиц, в частности, и учредителей одаряемого.

В действующем законодательстве содержание понятия "общеполезные цели" не раскрыто, однако цели Фонда (развитие нотариата) представляются общеполезными, поскольку их достижение приносит пользу не только (не столько) жертвователям и одаряемому, сколько обществу в целом.

Таким образом, взносы как от учредителей Фонда, так и от третьих лиц могут быть квалифицированы как пожертвования.

Если поступающие в Фонд средства будут квалифицированы как пожертвования, должны выполняться все требования, предусмотренные гражданским законодательством. Жертвование, являясь сделкой, должно проводиться на основании договора, составленного в простой письменной форме (ст. ст. 161, 574 ГК РФ).

В договоре пожертвования и первичных документах должны быть указаны цели, на которые направляются пожертвования (п. 1 ст. 582 ГК РФ), могут указываться конкретные направления использования пожертвования (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Сами средства должны быть обозначены как "пожертвование".

И.Н.Токарев

Старший эксперт компании "ФБК"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——