"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 6

ПРИМЕНЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТОВ К2 ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД

При определении величины единого налога на вмененный доход базовую доходность корректируют на коэффициент К2. Он учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, например, ассортимент товаров (работ, услуг) налогоплательщика, сезонность и время его работы, особенности места ведения предпринимательской деятельности.

С 1 января 2006 г. значения корректирующего коэффициента К2 могут устанавливаться в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому в налоговых декларациях по ЕНВД <1> значения корректирующего коэффициента К2 нужно округлять до третьего знака после запятой (Письмо Минфина России от 20 декабря 2005 г. N 03-11-05/121).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Инструкция о порядке ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н.

Значение коэффициента К2, учитывающего ассортимент товара

Представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности либо единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения данного вида, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, которые учитывают конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности (Письмо ФНС России от 28 апреля 2006 г. N ГВ-6-02/451@ "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации").

Во втором случае корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение нескольких значений, учитывающих ассортимент реализуемых товаров, сезонность, местонахождение организации и т.д., например:

К2 = К2ас х К2мод х К2пл,

где К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности;

К2ас х К2мод х К2пл - подкоэффициенты К2, учитывающие ассортимент товара, место осуществления предпринимательской деятельности, площадь размещаемой рекламы.

В некоторых случаях приходится рассчитывать не только значение корректирующего коэффициента К2, но и величину его составляющих подкоэффициентов. Например, если для каждой группы товаров, реализуемых в розничных магазинах, местные органы власти установили различные значения подкоэффициентов, то налогоплательщик должен рассчитать подкоэффициент ассортимента товаров в целом по организации.

Подобную ситуацию рассмотрели специалисты Минфина России в своем Письме от 14 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/81. Они считают, что значение подкоэффициента, учитывающего ассортимент товара, нужно рассчитывать исходя из удельного веса розничного товарооборота того или иного товара в общем объеме розничного товарооборота.

Пример 1. ООО "РКР" переведено на уплату ЕНВД. Организация реализует в розницу как продовольственные, так и непродовольственные товары. Для расчета коэффициента К2 используется значение подкоэффициентов, учитывающих ассортимент товара и местонахождение торговой точки (К2мт).

Величина первого подкоэффициента:

- по продовольственным товарам - 0,4;

- по непродовольственным товарам - 0,5.

Величина второго подкоэффициента - 0,7.

Предположим, что во II квартале 2006 г. розничный товарооборот ООО "РКР" составил 600 000 руб., в том числе:

- по продовольственным товарам - 200 000 руб.;

- по непродовольственным товарам - 400 000 руб.

Рассчитаем значение подкоэффициента (К2ас), учитывающее ассортимент товара, в целом по организации:

К2ас = (0,4 х 200 000 руб. : 600 000 руб.) + (0,5 х 400 000 руб. : 600 000 руб.) = 0,466667 <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Для расчета коэффициента К2, который учитывает ассортимент товаров, реализуемый налогоплательщиками, мы сложили показатели, рассчитанные в скобках. В своей формуле специалисты Минфина России предлагают их перемножить. В этом случае значение К2ас будет равно 0,0444 (0,13333 х 0,33333). По мнению автора, такой ответ неверный.

Следовательно, величина коэффициента К2 составит:

К2 = К2ас х К2мт = 0,466667 х 0,7 = 0,327.

Площадь магазина составляет 120 кв. м. Базовая доходность по розничной торговле через объекты стационарной торговли, имеющие торговые залы, составляет 1800 руб. Ставка ЕНВД - 15%.

При расчете ЕНВД используется корректирующий коэффициент-дефлятор К1, значение которого ежегодно определяется Минэкономразвития России. Значение этого коэффициента на 2006 г. установлено в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. N 277).

Рассчитаем сумму ЕНВД за II квартал 2006 г.:

(120 кв. м х 1800 руб. х 1,132 х 0,327) х 3 мес. х 15% = 35 980 руб.

Если налогоплательщик реализует товары через несколько торговых точек, расположенных на территории с разными кодами Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО), то подобный расчет необходимо делать отдельно по каждой группе торговых точек.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что ООО "РКР" реализует товары через два магазина, которые находятся на территории с различными кодами ОКАТО.

Этот расчет плательщик ЕНВД должен приложить к налоговой декларации, которую он будет представлять в налоговую инспекцию.

     
   ————————————————————————T————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————¬
   |      Показатели       |         Магазин 1          |         Магазин 2          |     Всего     |
   |                       |                            |                            |(гр. 2 + гр. 3)|
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |           1           |             2              |             3              |       4       |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Товарооборот во II     |          500 000           |          100 000           |    600 000    |
   |квартале 2006 г.       |                            |                            |               |
   |(руб.), в том числе:   |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |продовольственные      |          110 000           |           90 000           |    200 000    |
   |товары                 |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |непродовольственные    |          390 000           |           10 000           |    400 000    |
   |товары                 |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Подкоэффициент К2 ассортимента товаров:                                                          |
   +———————————————————————T————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————+
   |по продовольственным   |            0,4             |            0,4             |       —       |
   |товарам                |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |по непродовольственным |            0,5             |            0,5             |       —       |
   |товарам                |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Подкоэффициент К2      |0,478 (0,4 х 110 000 руб. : |0,41 (0,4 х 90 000 руб. :   |               |
   |ассортимента товаров в |500 000 руб.) + (0,5 х      |100 000 руб.) + (0,5 х      |               |
   |целом по магазину      |390 000 руб. : 500 000 руб.)|10 000 руб. : 100 000 руб.) |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Подкоэффициент К2 места|            0,7             |            0,9             |       —       |
   |расположения торговой  |                            |                            |               |
   |точки                  |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Коэффициент К2         |    0,3346 (0,478 х 0,7)    |     0,369 (0,41 х 0,9)     |       —       |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Коэффициент К1         |                                  1,132                                  |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Базовая доходность     |                                  1 800                                  |
   |(руб.)                 |                                                                         |
   +———————————————————————+————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————+
   |Площадь магазина       |            100             |             20             |      120      |
   |(кв. м)                |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Ставка ЕНВД (%)        |                                    15                                   |
   +———————————————————————+————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————+
   |Сумма ЕНВД за II       |30 680 (100 кв. м х         |6767 (20 кв. м х            |     37 447    |
   |квартал 2006 г. (руб.) |1800 руб. х 1,132 х         |1800 руб. х 1,132 х         |               |
   |                       |0,3346 х 3 мес. х 15%)      |0,369 х 3 мес. х 15%)       |               |
   L———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+————————————————
   

Фактическая продолжительность предпринимательской деятельности

С 1 января 2006 г. величина корректирующего коэффициента К2 зависит не только от специфики хозяйственной деятельности, но и от фактической продолжительности ведения предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде. Такие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.29 НК РФ Федеральным законом от 18 июня 2005 г. N 64-ФЗ.

Составляющая коэффициента К2, которая учитывает фактический период времени работы налогоплательщика, рассчитывается путем деления количества календарных дней ведения деятельности в течение месяца на общее количество календарных дней в этом месяце.

Если в течение месяца были дни, когда предпринимательская деятельность налогоплательщиком не велась, размер коэффициента К2 можно скорректировать с учетом фактически отработанного времени.

Такую корректировку налогоплательщик делает самостоятельно и отражает в налоговой декларации по ЕНВД (Письмо Минфина России от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/29). Пример подобной корректировки был приведен в Письме Минфина России от 10 августа 2005 г. N 03-11 -04/3/40.

Однако хотелось бы предостеречь налогоплательщиков от бездумного следования этим разъяснениям. Дело в том, в Налоговом кодексе РФ идет речь об отношении количества календарных дней деятельности в течение месяца к общему количеству календарных дней в месяце. А в своих разъяснениях специалисты Минфина России предлагают учитывать только рабочие дни без выходных и праздничных дней.

На наш взгляд, такой подход противоречит положениям п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Если же никакой приостановки деятельности не было, то исключать из расчета выходные и нерабочие праздничные дни нельзя.

Корректировать коэффициент К2 следует, только если деятельность налогоплательщика на какой-то период была приостановлена, например, магазин закрылся на неделю на переучет или торговые места на рынке в отдельные дни не использовались, и арендная плата за них не поступала.

В этом случае подкоэффициент К2, учитывающий фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется как среднеарифметическое подкоэффициентов К2, рассчитанных отдельно за каждый месяц квартала:

К2фп = (ВД1 : КД1 + ВД2 : КД2 + ВД3 : КД3) : 3 мес.,

где К2фп - подкоэффициент К2, учитывающий фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода;

ВД1, ВД2, ВД3 - количество календарных дней ведения деятельности в первом, втором и третьем месяце квартала соответственно;

КД1, КД2, КД3 - количество календарных дней в первом, втором и третьем месяце соответственно.

Об этом говорится в Письме ФНС России от 28 апреля 2006 г. N ГВ-6-02/451@. Аналогичный порядок расчета приведен в Письме Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-11-02/109 "О порядке применения с 1 января 2006 года корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности" <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Документ опубликован в журнале "Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" N 10 (252), 2006. - Прим. ред.

Пример 3. Используем условия предыдущего примера. Предположим, что первый магазин не работал в период с 23 мая по 12 июня (9 и 12 календарных дней), а второй магазин - с 3 по 10 апреля (8 календарных дней).

При составлении декларации по ЕНВД разд. 2 заполняется не только отдельно по каждому виду деятельности, но и отдельно по каждому месту ведения такого вида деятельности.

     
   ————————————————————————T————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————¬
   |      Показатели       |         Магазин 1          |         Магазин 2          |     Всего     |
   |                       |                            |                            |(гр. 2 + гр. 3)|
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |           1           |             2              |             3              |       4       |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Подкоэффициент К2      |0,478 (0,4 х 110 000 руб. : |0,41 (0,4 х 90 000 руб. :   |               |
   |ассортимента товаров в |500 000 руб.) + (0,5 х      |100 000 руб.) + (0,5 х      |               |
   |целом по магазину      |390 000 руб. : 500 000 руб.)|10 000 руб. : 100 000 руб.) |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Подкоэффициент К2 места|            0,7             |            0,9             |       —       |
   |расположения торговой  |                            |                            |               |
   |точки                  |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Количество календарных дней фактического ведения предпринимательской деятельности:               |
   +———————————————————————T————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————+
   |в апреле               |             30             |             22             |       —       |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |в мае                  |             22             |             31             |       —       |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |в июне                 |             18             |             30             |       —       |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Подкоэффициент К2      |0,76989 [(30 к. дн. :       |0,91111 [(22 к. дн. :       |               |
   |фактического времени   |30 к. дн. + 22 к. дн. :     |30 к. дн. + 31 к. дн. :     |               |
   |работы магазина в      |31 к. дн. + 18 к. дн. :     |31 к. дн. + 30 к. дн. :     |               |
   |течение налогового     |30 к. дн.) : 3 мес.]        |30 к. дн.) : 3 мес.]        |               |
   |периода                |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Коэффициент К2         |0,258 (0,478 х 0,7 х        |0,336 (0,41 х 0,9 х 0,91111)|       —       |
   |                       |0,76989)                    |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Коэффициент К1         |                                  1,132                                  |
   +———————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Базовая доходность     |                                  1 800                                  |
   |(руб.)                 |                                                                         |
   +———————————————————————+————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————+
   |Площадь магазина       |            100             |             20             |      120      |
   |(кв. м)                |                            |                            |               |
   +———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+———————————————+
   |Ставка ЕНВД (%)        |                                    15                                   |
   +———————————————————————+————————————————————————————T————————————————————————————T———————————————+
   |ЕНВД за II квартал     |23 657 (100 кв. м х         |6162 (20 кв. м х            |     29 819    |
   |2006 г. (руб.)         |1800 руб. х 1,132 х 0,258 х |1800 руб. х 1,132 х         |               |
   |                       |3 мес. х 15%)               |0,336 х 3 мес. х 15%)       |               |
   L———————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+————————————————
   

Если деятельность не велась

Если налогоплательщик хотя бы один день в течение налогового периода вел предпринимательскую деятельность, ему необходимо рассчитать сумму ЕНВД за этот квартал и перечислить ее в бюджет.

В том квартале, когда организация, переведенная на уплату ЕНВД, фактически не работала ни одного дня, величина подкоэффициента К2фп будет равна нулю. Следовательно, сумма единого налога на вмененный доход в целом за налоговый период тоже будет равна нулю.

Довольно часто возникает вопрос: нужно ли в этом случае подавать налоговую декларацию по ЕНВД?

По мнению независимых экспертов, плательщиками единого налога на вмененный доход признаются только организации и предприниматели, занимающиеся теми видами деятельности, которые перечислены в ст. 346.26 НК РФ. Таким образом, если в том или ином квартале такая деятельность не велась, хозяйствующий субъект утрачивает статус плательщика ЕНВД. Следовательно, пропадает обязанность подавать налоговую декларацию.

К такому же выводу приходят и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 г. по делу N А42-2394/04-11 и от 16 сентября 2005 г. по делу N А66-1938/2005, Волго-Вятского округа от 20 марта 2006 г. по делу N А82-8252/2005-14).

Однако официальные органы придерживаются противоположной позиции. По мнению чиновников, отсутствие предпринимательской деятельности освобождает налогоплательщиков от уплаты ЕНВД, но не освобождает от сдачи налоговой декларации по этому налогу (Письмо Минфина России от 10 октября 2005 г. N 03-11-05/78).

Поэтому представить "нулевую" декларацию по ЕНВД налогоплательщики должны даже при отсутствии предпринимательской деятельности.

В разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации в строках 050 - 070 "Физический показатель" и 110 - 130 "Налоговая база", а также по всем строкам разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период" нужно поставить прочерки.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Канада-Моторс"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——