![]() |
| ![]() |
|
Приобретение основных средств ("Бюджетный учет", 2006, N 6)
"Бюджетный учет", 2006, N 6
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Чтобы помочь нашим подписчикам в переходе на обновленный План счетов бюджетного учета, мы решили переработать примеры Минфина России по отражению хозяйственных операций, опубликованных на сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru.
В этом номере "Бюджетного учета" мы приведем примеры отражения операций, связанных с нефинансовыми активами, приобретением объектов основных средств и с формированием первоначальной стоимости (см. таблицу 1 "Операции с нефинансовыми активами. Приобретение основных средств").
Таблица 1
Операции с нефинансовыми активами. Приобретение основных средств
————T——————————————T————————T———————————————————————————————————————————————————¬ | N | Наименование | Сумма | Получатель (ПБС) | |п/п| операции | | | | | | +———————————————————————T———————————————————————T———+ | | | | Дебет счета | Кредит счета | N | | | | | | |ж/о| +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 1 |Авансовый | |"Увеличение дебиторской|"Расчеты по платежам из| | | |платеж за | |задолженности по |бюджета с органами, | | | |поставку | |выданным авансам за |организующими | | | |объектов ОС | |приобретение основных |исполнение бюджетов, по| | | |(телевизор) | |средств" |приобретению основных | | | | | | |средств"; | | | | | | |"Выбытия денежных | | | | | | |средств учреждения с | | | | | | |банковских счетов" | | | | | | |1 304 05 310; | | | | | 300 |1 206 19 560 |1 201 01 610 |2,4| +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 2 |Формирование | |"Увеличение капитальных|"Увеличение | | | |первоначальной| |вложений в основные |кредиторской | | | |стоимости | |средства" |задолженности по | | | |объекта ОС при| | |приобретению основных | | | |приобретении | | |средств" | | | | | 1000 |1 106 01 310 |1 302 19 730 |8,4| +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 3 |Формирование | |"Увеличение капитальных|"Увеличение | | | |первоначальной| |вложений в основные |кредиторской | | | |стоимости | |средства" |задолженности по | | | |объекта ОС за | | |расчетам с поставщиками| | | |счет расходов | | |и подрядчиками по | | | |на доставку | | |оплате транспортных | | | | | | |услуг" | | | | | 50 |1 106 01 310 |1 302 05 730 |8,4| +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 4 |Зачет | |"Уменьшение |"Уменьшение дебиторской| | | |выданного | |кредиторской |задолженности по | | | |поставщику | |задолженности по |выданным авансам за | | | |аванса в счет | |приобретению основных |приобретение основных | | | |кредиторской | |средств" |средств" | | | |задолженности | | | | | | |учреждения | 300 |1 302 19 830 |1 206 19 660 |4 | +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 5 |Оплата | |"Уменьшение |"Расчеты по платежам из| | | |оставшейся | |кредиторской |бюджета с органами, | | | |суммы по | |задолженности по |организующими | | | |договору на | |приобретению основных |исполнение бюджетов, по| | | |приобретение | |средств" |приобретению основных | | | |ОС | | |средств"; | | | | | | |"Выбытия денежных | | | | | | |средств учреждения с | | | | | | |банковских счетов" | | | | | | |1 304 05 310; | | | | | 700 |1 302 19 830 |1 201 01 610 |2,4| +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 6 |Оплата по | |"Уменьшение |"Расчеты по платежам из| | | |договору за | |кредиторской |бюджета с органами, | | | |транспортные | |задолженности по |организующими | | | |услуги по | |расчетам с поставщиками|исполнение бюджетов, по| | | |доставке ОС | |и подрядчиками по |оплате транспортных | | | | | |оплате транспортных |услуг"; "Выбытия | | | | | |услуг" |денежных средств | | | | | | |учреждения с банковских| | | | | | |счетов" | | | | | | |1 304 05 222; | | | | | 50 |1 302 05 830 |1 201 01 610 |2,4| +———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———+ | 7 |Оприходование | |"Увеличение стоимости |"Уменьшение капитальных| | | |объекта ОС | |машин и оборудования" |вложений в основные | | | |(телевизор) | | |средства" | | | | | 1050 |1 101 04 310 |1 106 01 410 |8 | L———+——————————————+————————+———————————————————————+———————————————————————+———— Приведенные операции бухгалтер должен разнести по регистрам. Приведем примеры заполнения журнала N 2. Для краткости опустим графы 1 и 2 - "Дата" и "Номер документа", 4 - "Наименование показателя", 6 - "Остаток на начало периода", 10 - "Остаток на конец периода" (см. таблицу 2 "Журнал операций N 2 по банковскому счету").
Таблица 2
Журнал операций N 2 по банковскому счету
—————————————T———————————————————T—————————————————————————T—————¬ |Наименование|Содержание операции| Номер счета |Сумма| | документа | +————————————T————————————+ | | | | дебет | кредит | | +————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ | 3 | 5 | 7 | 8 | 9 | +————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Платежное |Перечисление |1 206 19 560|1 304 05 310| 300| |поручение |авансового платежа | | | | | |за поставку объекта| | | | | |основных средств | | | | | |(2.1) | | | | +————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Договор, |Окончательный |1 302 19 830|1 304 05 310| 700| |накладные |расчет с | | | | |поставщика, |поставщиком за | | | | |платежное |поставку (2.5) | | | | |поручение | | | | | +————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Платежное |Оплата услуг по |1 302 05 830|1 304 05 222| 50| |поручение, |транспортировке | | | | |договор |приобретаемого | | | | | |объекта (2.6) | | | | L————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ Итого | Х | Х | 1050| +————————————+————————————+—————+ Обороты в Главную |1 206 19 560|1 304 05 310| 300| книгу +————————————+————————————+—————+ |1 302 19 830|1 304 05 310| 700| +————————————+————————————+—————+ |1 302 05 830|1 304 05 222| 50| L————————————+————————————+—————— Для краткости в примере заполнения журнала операций N 4 опустим графы 1, 2 - "Дата" и "Номер документа", графы 6 - "Остаток на начало периода" и 10 - "Остаток на конец периода".
Таблица 3
Журнал операций N 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками
—————————————T————————————T———————————————————T—————————————————————————T—————¬ |Наименование|Наименование|Содержание операции| Номер счета |Сумма| | документа | показателя | +————————————T————————————+ | | | | | дебет | кредит | | +————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 | +————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Накладная |Поставщик |Отражена покупная |1 106 01 310|1 302 19 730| 1000| |поставщика |N 1 |стоимость объекта, | | | | | | |включая НДС (2.2) | | | | +————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Акт приемки—|Поставщик |Зачет аванса, |1 302 19 830|1 206 19 660| 300| |передачи |N 1 |оплаченного | | | | |основного | |поставщику в счет | | | | |средства | |кредиторской | | | | | | |задолженности (2.4)| | | | +————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Платежное |Поставщик |Перечисление |1 206 19 560|1 304 05 310| 300| |поручение |N 1 |авансового платежа | | | | | | |за поставку объекта| | | | | | |основных средств | | | | +————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Договор, |Поставщик |Окончательный |1 302 19 830|1 304 05 310| 700| |накладные |N 1 |расчет с | | | | |поставщика, | |поставщиком за | | | | |платежное | |поставку (2.5) | | | | |поручение | | | | | | +————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ | Итого поставщик N 1| Х | Х | 2300| +————————————T————————————T———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Акт приемки |Поставщик |Затраты по |1 106 01 310|1 302 05 730| 50| |транспортной|N 2 |транспортировке | | | | |услуги | |приобретаемого | | | | | | |объекта отнесены на| | | | | | |увеличение его | | | | | | |первоначальной | | | | | | |стоимости (2.3) | | | | +————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Платежное |Поставщик |Оплата услуг по |1 302 05 830|1 304 05 222| 50| |поручение, |N 2 |транспортировке | | | | |договор | |приобретаемого | | | | | | |объекта (2.6) | | | | L————————————+————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ Итого поставщик N 2| Х | Х | 100| +————————————+————————————+—————+ Всего | Х | Х | 2400| +————————————+————————————+—————+ Обороты в Главную |1 106 01 310|1 302 19 730| 1000| книгу +————————————+————————————+—————+ |1 106 01 310|1 302 05 730| 50| +————————————+————————————+—————+ |1 302 19 830|1 206 19 660| 300| L————————————+————————————+—————— В журнале операций N 8 опустим незаполненные графы: 1 и 2 - "Дата" и "Номер документа", 4 - "Наименование показателя", 6 - "Остаток на начало периода", 10 - "Остаток на конец периода" (см. таблицу 4 "Журнал N 8 по прочим операциям").
Таблица 4
Журнал N 8 по прочим операциям
—————————————T———————————————————T—————————————————————————T—————¬ |Наименование|Содержание операции| Номер счета |Сумма| | документа | +————————————T————————————+ | | | | дебет | кредит | | +————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ | 3 | 5 | 7 | 8 | 9 | +————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ |Акт приемки—|Принят к учету |1 101 04 310|1 106 01 410| 1050| |передачи |объект (2.7) | | | | |объекта | | | | | |основного | | | | | |средства | | | | | |к учету | | | | | L————————————+———————————————————+————————————+————————————+—————+ Итого | Х | Х | 1050| +————————————+————————————+—————+ Обороты в Главную |1 101 04 310|1 106 01 410| 1050| книгу L————————————+————————————+—————— Опустив графы 1 - "Номер по порядку", 3, 4 под общим названием "Остаток на начало года", 5, 6 под общим названием "Остаток на начало месяца", приведем пример заполнения Главной книги (см. таблицу 5 "Главная книга бюджетополучателя").
Таблица 5
Главная книга бюджетополучателя
——————————————T———————————————————————T——————————————————————T——————————¬ | Номер счета | Оборот | Остаток на конец | Номер | | | | месяца | журнала | | +——————————T————————————+——————————T———————————+ операций | | | по дебету| по кредиту | по дебету| по кредиту| | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ | 2 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 101 04 000 | | | 1050 | | | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 101 04 310 | 1050 | | 1050 | | 8 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 101 04 410 | | | | | | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 106 01 000 | | | | | | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 106 01 310 | 1050 | | 1050 | | 4 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 106 01 410 | | 1050 | | 1050 | 8 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 206 08 000 | | | | | | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 206 19 560 | 300 | | 300 | | 2 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 206 19 660 | | 300 | | 300 | 4 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 302 05 000 | | | | | | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 302 05 730 | | 50 | | 50 | 4 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 302 05 830 | 50 | | 50 | | 2 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 302 19 000 | | | | | | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 302 19 730 | | 1000 | | 1000 | 4 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 302 19 830 | 700 | | | | 2 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 302 19 830 | 300 | | 1000 | | 4 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 304 05 000 | | | | 1050 | | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 304 05 222 | | 50 | | 50 | 2 | +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ |1 304 05 310 | | 1000 | | 1000 | 2 | L—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+ Итого | 3450 | 3450 | 1050 | 1050 | | L——————————+————————————+——————————+———————————+——————————— Приведем пример отражения данных операций в активе и пассиве Баланса (форма 0503130 по ОКУД). Для краткости опустим графы 3, 4, 5 под общим названием "На начало года": "Бюджетные средства", "Внебюджетные средства", "Итого"; графу 7 - "Внебюджетные средства на конец отчетного периода" и строки, не связанные с отражением данных операций.
Таблица 6
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
———————————————————————————————————T——————T——————————————————¬ | АКТИВ | Код |На конец отчетного| | |строки| периода | | | +—————————T————————+ | | |бюджетные| итого | | | | средства| | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | 1 | 2 | 6 | 8 | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | I. Нефинансовые активы | | | | | | | | | |Основные средства (первоначальная| 010 | 1050 | 1050 | |стоимость, 010100000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Амортизация основных средств| 020 | | | |(010401000 — 010406000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Основные средства (остаточная| 030 | 1050 | 1050 | |стоимость, стр. 0100 — стр. 0110) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Непроизводственные активы| 040 | | | |(первоначальная стоимость,| | | | |010200000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Нематериальные активы| 050 | | | |(первоначальная стоимость,| | | | |010300000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Амортизация нематериальных активов| 060 | | | |(010407000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Нематериальные активы (остаточная| 070 | | | |стоимость, стр. 0113 — стр. 0114) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Материальные запасы (010500000) | 080 | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Вложения в нефинансовые активы| 090 | 0 | 0 | |(010600000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Нефинансовые активы в пути| 120 | | | |(010700000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Итого по разделу I (стр. 030 +| 150 | 1050 | 1050 | |стр. 040 + стр. 070 + стр. 080 +| | | | |стр. 090 + стр. 120) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |БАЛАНС | 360 | 1050 | 1050 | L——————————————————————————————————+——————+—————————+————————— ———————————————————————————————————T——————T——————————————————¬ | ПАССИВ | Код |На конец отчетного| | |строки| периода | | | +—————————T————————+ | | |бюджетные| итого | | | | средства| | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | 1 | 2 | 6 | 8 | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Прочие расчеты с кредиторами| 440 | 1050 | 1050 | |(030400000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | в том числе: | | | | | расчеты по средствам, полученным| 441 | | | | во временное распоряжение| | | | | (030401000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | расчеты с депонентами| 442 | | | | (030402000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | расчеты по удержаниям| 443 | | | | из заработной платы(030403000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | внутренние расчеты между| 444 | | | | главными распорядителями| | | | | (распорядителями) и получателями| | | | | средств(030404000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ | расчеты по платежам из бюджета с| 445 | 1050 | 1050 | | органами, организующими| | | | | исполнение бюджетов (030405000) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |Итого по разделу III (стр. 370 +| 460 | 1050 | 1050 | |стр. 373 + стр. 420 + стр. 440 +| | | | |стр. 450) | | | | +——————————————————————————————————+——————+—————————+————————+ |БАЛАНС | 500 | 1050 | 1050 | L——————————————————————————————————+——————+—————————+————————— По итогам девяти месяцев бюджетополучатель должен составить Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0503121). Приведем его в сокращении, убрав графу 5 "Внебюджетная деятельность" и строки, не связанные с отражением операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 7 "Отчет о финансовых результатах деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета").
Таблица 7
Отчет о финансовых результатах деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
———————————————————————————————————T——————T——————T————————————T—————¬ | Наименование показателя | Код |Код по| Бюджетная |Итого| | |строки|КОСГУ |деятельность| | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 6 | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ |Прочие расходы | 280 | 290 | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | Чистый операционный результат | 290 | | 0 | 0| +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ |Операции с нефинансовыми активами | 310 | | 1050 | 1050| +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ |Чистое поступление основных| 320 | | 1050 | 1050| |средств | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | в том числе: | | | | | | увеличение стоимости основных| 321 | 310 |2100 = | 2100| | средств | | |1000 (2.2) +| | | | | |50 (2.3) + | | | | | |1050 (2.7) | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | уменьшение стоимости основных| 322 | 410 |1050 (2.7) | 1050| | средств | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | Операции с финансовыми активами | 380 | | —1050 |—1050| | и обязательствами | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | Операции с финансовыми активами | 390 | | —1050 |—1050| +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ |Чистое поступление средств на| 410 | | —1050 |—1050| |счета бюджетов | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | в том числе: | | | | | | поступление средств на счета| 411 | 510 | | | | бюджетов | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | выбытия со счетов бюджетов | 412 | 610 |1050 = | 1050| | | | |300 (2.1) + | | | | | |700 (2.5) + | | | | | |50 (2.6) | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ |Чистое увеличение дебиторской| 480 | | 0 | 0| |задолженности (кроме бюджетных| | | | | |ссуд, бюджетных кредитов) | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | в том числе: | | | | | | увеличение прочей дебиторской| 481 | 560 |300 (2.1) | 300| | задолженности | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | уменьшение прочей дебиторской| 482 | 660 |300 (2.4) | 300| | задолженности | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | Операции с обязательствами | 510 | | 0 | 0| +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ |Чистое увеличение кредиторской| 540 | | 0 | 0| |задолженности (кроме внутреннего и| | | | | |внешнего долга, обязательств) | | | | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | в том числе: | | | | | | увеличение прочей кредиторской| 541 | 730 |1050 = | 1050| | задолженности | | |1000 (2.2) +| | | | | |50 (2.3) | | +——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————+ | уменьшение прочей кредиторской| 542 | 830 |1050 = | 1050| | задолженности | | |700 (2.5) + | | | | | |300 (2.4) + | | | | | |50 (2.6) | | L——————————————————————————————————+——————+——————+————————————+—————— Подписано в печать 27.05.2006
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |