"Учет. Налоги. Право", 2006, N 20

КОГДА СЧЕТ 01 ВЫГОДНЕЕ СЧЕТА 08

(Рассчитываем налоговую экономию от "ускоренного"

ввода здания в эксплуатацию)

Объекты недвижимости, на которые требуется регистрация прав собственности, бухгалтеры стараются держать на счете 08 как можно дольше. Это позволяет сэкономить на налоге на имущество. Однако задержка с вводом объекта в эксплуатацию не всегда выгодна компании.

Имущество, свободное от налога

По правилам бухгалтерского учета объекты недвижимости, которые затем будут приняты к учету как основные средства, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Пока объект числится на этом счете и не выполняются условия признания его основным средством, в базу по налогу на имущество он не попадает. Это подтверждает и Минфин России (Письмо от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93). Налогом на имущество облагаются только объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Основным средством имущество становится только когда бухгалтер сделает проводку: Дебет 01 Кредит 08. В целях экономии по налогу на имущество компания старается не вводить дорогостоящий объект в эксплуатацию более длительное время. В том числе и когда получено свидетельство о праве собственности. Наличие этого документа не всегда означает, что объект годен для эксплуатации. Ведь одним из условий признания имущества основным средством является его использование в производственной деятельности (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Обоснованием неиспользования объекта в деятельности компании может служить ремонт.

Пример 1. В составе капитальных вложений компании числится объект недвижимости стоимостью 1 000 000 руб. Свидетельство о регистрации права собственности на объект получено в марте 2006 г. Для объекта запланирован срок полезного использования 40 лет (480 мес.). Предположим, что в регионе ставка налога на имущество составляет 2,2 процента. В апреле 2006 г. компания начала ремонт объекта. База по налогу на прибыль за второй квартал 2006 г. составила 100 000 руб. По итогам второго квартала компания заплатит только налог на прибыль - 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%). Рассчитаем возможную экономию по налогу на имущество за квартал. Исходя из условий нашего примера ежемесячная сумма амортизации составит 2083,33 руб. (1 000 000 руб. : 480 мес.). Если бы объект был введен в эксплуатацию в марте 2006 г., то его стоимость была бы равна:

- на 1 апреля 2006 г. - 1 000 000 руб.;

- на 1 мая 2006 г. - 997 916,67 руб. (1 000 000 - 2083,33);

- на 1 июня 2006 г. - 995 833,34 руб. (997 916,67 - 2083,33);

- на 1 июля 2006 г. - 993 750,01 руб. (995 833,34 - 2083,33).

Сумма налога на имущество за второй квартал была бы равна 5482,81 руб. [((1 000 000 руб. + 997 916,67 руб. + 995 833,34 руб. + 993 750,01 руб.) : (3 + 1)) x 2,2% : 4]. Так как компания не ввела объект в эксплуатацию, она сэкономила во втором квартале на налоге на имущество 5483,81 руб. Таким образом, в бюджет за второй квартал компания перечислит 24 000 руб.

Однако в этом случае расходы на ремонт увеличат первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Тем самым впоследствии возрастет сумма налога на имущество. Кроме этого после ввода объекта в эксплуатацию затраты на ремонт будут списываться через амортизацию в течение срока полезного использования основного средства.

Работа объекта окупит все

Работающий объект принесет компании большую экономию на налогах, нежели он будет простаивать мертвым грузом. Проведем расчет на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что компания в марте 2006 г. ввела объект в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию здание ремонтируется.

В этом случае в расходах для налога на прибыль будут учитываться следующие суммы (пп. 3 п. 2 ст. 253, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

- начисленная амортизация 6249,99 руб. (2083,33 руб. x 3 мес.);

- налог на имущество 5482,81 руб.;

- расходы на ремонт 30 000 руб.

Расходы на ремонт в этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете списываются единовременно (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 1 ст. 260 НК РФ). Тем самым сумма расходов не увеличит первоначальную стоимость основного средства. Соответственно, кроме того что затраты на ремонт будут списаны сразу, компания также сэкономит на налоге на имущество. Поскольку налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца (п. 4 ст. 376 НК РФ).

С учетом всех расходов сумма налога на прибыль во втором квартале 2006 г. будет равна 13 984,13 руб. ((100 000 руб. - 6249,99 руб. - 5482,81 руб. - 30 000 руб.) x 24%). И в бюджет попадет всего 19 466,94 руб. (13 984,13 + 5482,81). Тем самым экономия налоговых платежей составит 4533,06 руб. (24 000 - 19466,94).

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——