"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 11

ФИРМА ИЗБАВЛЯЕТСЯ ОТ СТАРЫХ ДОЛГОВ: АНАЛИЗ ПОСЛЕДСТВИЙ

У многих фирм, которые довольно долго работают, в бухгалтерском учете числится старая кредиторская задолженность. Далеко не всегда она погашается в установленные договором или законом сроки. Списать же свой просроченный долг фирма может в двух случаях. Во-первых, когда истек срок исковой давности в соответствии с гражданским законодательством. Во-вторых, если кредитор ликвидирован.

Когда истекает срок исковой давности?

Чтобы определить период, в котором просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию, необходимо выяснить, когда истекает срок исковой давности.

В общем случае указанный срок составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Он может быть прерван, если кредитор предъявит иск или если должник совершит действия, которые свидетельствуют о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Например, произведет частичную оплату по договору, подпишет с кредитором акт сверки взаиморасчетов или попросит об отсрочке платежа. После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново. Обратите внимание: перемена лиц в обязательстве, в частности уступка права требования, на срок исковой давности не влияет (ст. 201 ГК РФ).

Если же стороны не предприняли никаких действий и срок исковой давности истек, то сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть списана в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражение в бухгалтерском учете

Чтобы выяснить сумму просроченной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию всех долгов. На основании ее результатов и бухгалтерской справки руководитель фирмы издает приказ о списании просроченной кредиторской задолженности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности включают в состав внереализационных доходов в том размере, в каком она была отражена в бухгалтерском учете (включая НДС). Происходит это в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Списание просроченной кредиторской задолженности отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (60, 62, 66, 76 и др.).

Некоторые трудности вызывает вопрос учета НДС, который относится к списываемой кредиторской задолженности. Здесь возможны следующие варианты.

Допустим, списывается задолженность за полученные товары. В таком случае сумма НДС, числящаяся по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", относится на прочие внереализационные расходы. Для этого нужно сделать проводку по дебету счета 91 и кредиту счета 19 (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример 1. Фирма "Дельта" в декабре 2002 г. получила товары на общую сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС - 20 000 руб.). Оплата поставщику за полученные товары не была произведена. По итогам инвентаризации, проведенной в марте 2006 г., было решено списать данную кредиторскую задолженность, так как срок исковой давности истек. В бухгалтерском учете фирмы сделаны записи:

в декабре 2002 г.

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

в марте 2006 г.

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 120 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 20 000 руб. - отнесена на расходы сумма НДС по списанной кредиторской задолженности.

Другая ситуация. Списывается задолженность, которая образовалась в результате того, что организация получила аванс от покупателя, но не "закрыла" его отгрузкой. В этом случае учет НДС зависит от порядка отражения в бухгалтерском учете начисления этого налога на полученный аванс.

Например, НДС по полученному авансу был начислен по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС". В этом случае списываемую кредиторскую задолженность учитывают в составе внереализационных доходов без учета НДС.

Пример 2. Фирма "Гамма" в январе 2003 г. получила аванс от покупателя на сумму 240 000 руб. (в т.ч. НДС - 40 000 руб.). Продукцию покупателю компания не отгрузила. В июне 2006 г. на основании проведенной инвентаризации фирма "Гамма" решила списать образовавшийся долг, поскольку истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

в январе 2003 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 62 Кредит 68

- 40 000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса;

в июне 2006 г.

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 200 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Но НДС по полученному авансу мог быть начислен по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с авансов полученных" и кредиту счета 68. Тогда кредиторскую задолженность фирма должна включить во внереализационные расходы в полном объеме (с учетом НДС). При этом сумму начисленного НДС нужно учесть в составе прочих внереализационных расходов.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что фирма "Гамма" начисляет НДС с полученных авансов с использованием счета 76. Тогда в бухгалтерском учете фирмы будут сделаны записи:

в январе 2003 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 76 Кредит 68

- 40 000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса;

в июне 2006 г.

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 240 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 40 000 руб. - отнесена на расходы сумма НДС по списанной кредиторской задолженности.

Новые возможности для вычета

В налоговом учете суммы списываемой кредиторской задолженности учитываются в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключением является только долг перед бюджетом по налогам и сборам.

При списании задолженности за поставленные товары во внереализационных доходах отражается полная сумма кредиторской задолженности (с учетом НДС). Но при этом НДС включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Применить вычет по таким суммам НДС нельзя, так как налог не был фактически уплачен поставщику.

Однако если должник не будет торопиться списывать свой долг, то он может претендовать на вычет. Для этого ему нужно принять меры по продлению срока исковой давности до 1 января 2008 г. По общему правилу этот срок начинает отсчитываться с той даты, не позже которой ваша фирма должна перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло к покупателю.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если ваша фирма признала за собой долг. Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Также подтверждением будет являться перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Если вы продлили срок, тогда принять к вычету НДС можно будет в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 9 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Это возможно, если учетная политика компании-должника в целях исчисления НДС до 2006 г. была "по оплате". Если же "по отгрузке", то лучше не списывать в первом полугодии 2006 г. просроченный долг. Вместо этого рекомендуется воспользоваться правом на вычет НДС, которое предоставляет п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Несколько иной будет ситуация, когда просроченный долг у фирмы образовался из-за полученного аванса. Эту задолженность нужно включить во внереализационные доходы без учета НДС, уплаченного по авансу в бюджет. Применить налоговый вычет по НДС в данной ситуации организация не имеет права. Дело в том, что в отношении НДС, уплаченного при получении аванса, вычет возможен только в двух случаях:

- когда товары фактически отгружены в счет данного аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ);

- когда договор расторгнут или изменены его условия, а сумма аванса возвращена покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, списание кредиторской задолженности связано с возникновением ряда негативных налоговых последствий. Поэтому организация, как правило, старается отсрочить избавление от долга или вовсе избежать его. Однако не стоит забывать, что данная процедура является не добровольной, а обязательной. Поэтому если бухгалтер "забыл" списать просроченную кредиторскую задолженность, то ему, вероятнее всего, придется столкнуться с претензиями проверяющих.

Н.А.Преображенский

Аудитор

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——