"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 11

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.04.2006 N 03-03-04/2/114

<О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ АВИАБИЛЕТОВ ПО ТАРИФУ "БИЗНЕС-КЛАСС">>

В комментируемом Письме Минфин России рассказал об учете расходов на служебные командировки. В частности, финансисты разъяснили порядок списания затрат на авиаперелет сотрудника фирмы до места командировки и обратно.

Размер возмещения определяет фирма

Зачастую между фирмами и налоговыми инспекторами возникали споры, которые касались затрат на командировки. Так, инспекторы утверждали, что такие расходы должны быть минимальными. Если сотрудник едет в командировку поездом, то фирме следует оплатить проезд в плацкартном, а не купейном вагоне. Если летит самолетом, то в налоговых расходах можно учесть стоимость авиабилетов эконом-, а не бизнес-класса. Причина проста: затраты, которые превышают минимум, считаются экономически неоправданными.

Минфин поставил точку в этих спорах. Дело в том, что по ст. 168 Трудового кодекса "порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации". Причем максимального размера суммы возмещения расходов, которые связаны с командировками, закон не устанавливает. Поэтому во внутреннем документе (например, положении о командировках) компания имеет право указать, что расходы на проезд возмещают сотруднику исходя из стоимости авиабилета бизнес-, а не эконом-класса. Тогда именно эта сумма будет максимальной при включении стоимости перелета в налоговые расходы фирмы. Иначе говоря, если сумма возмещения устанавливается внутренним документом организации, то это указывает на экономическую оправданность командировочных затрат.

"Особые правила" для бюджетников

В менее выгодном положении находятся работники организаций, финансируемых из средств федерального бюджета. Им расходы на перелет к месту командировки возмещают в размере, не превышающем стоимости проезда в салоне эконом-класса (п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"). Компенсировать работнику затраты, превышающие цену билета эконом-класса, бюджетная организация вправе только за счет экономии денег, выделенных ей государством. Либо за счет средств, которые она получила от предпринимательской деятельности (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729).

Если билет утерян

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда работник не в состоянии документально подтвердить стоимость проезда. Например, если авиабилет он потерял. Тогда по приказу руководителя фирмы стоимость проезда могут компенсировать в пределах, установленных коллективным договором или локальным актом организации. Хотя п. 19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" указывает, что в этом случае руководитель может компенсировать работнику оплату проезда "по минимальной стоимости". Правда, это положение в настоящее время носит рекомендательный характер. Ведь, как уже было отмечено, в Трудовом кодексе четко сказано, что размер возмещения расходов на командировки организация определяет самостоятельно. А законодательные акты бывшего СССР применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ).

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль затраты на возмещение работнику стоимости проезда в случае отсутствия билета учитываться не будут. Ведь данные расходы документально не подтверждены. То есть не выполняется требование п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

В связи с этим работники Минфина еще раз напомнили в Письме, что суммы, затраченные на проезд к месту командировки и обратно, следует подтвердить документами. Только в этом случае их можно включить в состав прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Прочие налоги

В заключение отметим, что командировочные расходы оплачивают в интересах не работника, а работодателя. Своим распоряжением руководитель направляет сотрудника в поездку на определенный срок для выполнения служебного поручения (ст. 166 ТК РФ). В связи с этим возмещение командировочных расходов (в т.ч. на проезд до места командировки и обратно) относится к компенсационным выплатам, а они не облагаются ЕСН и НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ). Также с компенсаций не нужно уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 10 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Ю.А.Перебейнос

Эксперт "НА"

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——