"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 11

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.04.2006 N 03-03-04/1/389

<О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, СОХРАНЯЕМУЮ

НА ВРЕМЯ УЧЕБНЫХ ОТПУСКОВ>>

В настоящее время практически в любой фирме есть хотя бы один сотрудник, совмещающий работу с учебой. Таким работникам организация должна предоставлять и оплачивать учебные отпуска. В опубликованном Письме специалисты финансового ведомства разъяснили порядок налогового учета таких затрат организаций.

Какие отпуска вы должны оплатить

Чтобы определить, должна ли фирма предоставлять учебные отпуска, следует обратиться к гл. 26 Трудового кодекса. В ней четко прописаны гарантии и компенсации, предоставляемые сотрудникам, которые работают и учатся одновременно. Обязанность фирмы предоставлять и оплачивать учебные отпуска зависит от того, какого уровня образование получает работник, на каком отделении (очном, заочном, вечернем) он учится и для каких целей нужен отпуск. Так, если работник учится заочно или по вечерам в высшем или среднем учебном учреждении, фирма оплачивает отпуск для сдачи сессии и госэкзаменов, подготовки и сдачи дипломной работы. А вот если он учится на очном отделении, то организация должна предоставлять отпуска для тех же целей, но не обязана их оплачивать. Кстати, такое же правило действует при поступлении сотрудника в вузы, техникумы, колледжи. Учащимся вечерних школ и училищ оплачивается только отпуск на время сдачи экзаменов.

Фирма оплачивает отпуска лишь при соблюдении следующих условий. Во-первых, учебное заведение должно иметь госаккредитацию. В противном случае обязанность предоставить отпуск должна быть предусмотрена в трудовом или коллективом договоре. Во-вторых, работник должен получать соответствующее образование впервые. То есть, если сотрудник получает второе высшее образование, фирма не обязана оплачивать его учебные отпуска. Кроме того, если работник учится в двух образовательных учреждениях, то гарантии и компенсации он будет получать только по одному из них по своему выбору. Третье условие - ваш сотрудник успешно учится. Это означает, что он не имеет академической задолженности за предыдущий семестр, выполнил все работы (например, курсовые, лабораторные) и получил зачеты по всем дисциплинам, предусмотренным учебным планом в текущем семестре. Подтверждением успешного обучения является наличие у студента справки-вызова. Формы таких справок для студентов вузов утверждены Приказами Минобразования России от 13.05.2003 N 2057, а для студентов техникумов, колледжей - от 17.02.2002 N 4426.

Какие расходы можно учесть при оплате учебного отпуска

Расходы на оплату отпусков учитывают при налогообложении прибыли, если обязанность работодателя оплачивать их предусмотрена в Трудовом кодексе (п. 13 ст. 255 НК РФ). Соответственно, если организация предоставляет дополнительные отпуска сверх предусмотренных трудовым законодательством, учитывать такие отпуска в налоговых целях нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ). Например, оплату учебного отпуска работнику, получающему второе высшее образование или являющемуся студентом очного отделения вуза.

В своем Письме чиновники финансового ведомства подчеркнули, что при оплате отпуска не имеет значения, связана ли получаемая специальность с должностными обязанностями сотрудника. Так, если он обучается по специальности "юриспруденция", а работает кассиром, фирма все равно обязана оплатить отпуск. На такие расходы можно уменьшать облагаемую прибыль. Финансисты исходят из того, что в Трудовом кодексе нет норм, предусматривающих оплату отпусков только тем сотрудникам, у которых должность совпадает с будущей профессией.

Кроме того, в 2006 г. п. 13 ст. 255 Налогового кодекса был дополнен. Теперь к расходам на оплату труда относят затраты не только на оплату учебных отпусков, но и на проезд работника к месту учебы и обратно. Ежегодное право на компенсацию проезда имеют сотрудники, которые учатся заочно в высшем или среднем учебном заведении. При этом студенту вуза фирма должна оплатить стоимость проезда полностью, а вот студенту колледжа или техникума - только половину стоимости билета (ст. ст. 173, 174 ТК РФ). Правда, и до внесения дополнений в п. 13 ст. 255 Налогового кодекса налоговая служба разрешала учитывать расходы на оплату проезда при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945). Теперь в связи с новой поправкой нормы Налогового кодекса приведены в соответствие с нормами трудового законодательства.

М.А.Мамцова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——