"Практическая бухгалтерия", 2006, N 6 ОБНОВЛЕН ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПОКУПОК И КНИГИ ПРОДАЖ Бухгалтеры с начала года ждали изменений в Постановление от 2 декабря 2000 г. N 914. Но появились они только сейчас. С 2006 г. действует новая редакция гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса. Однако Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), до недавнего времени оставались неизменными. Чиновники, зная, что отсутствие обновленных Правил породит у бухгалтеров много вопросов, касающихся НДС, поспешили их предотвратить. В Письме от 28 февраля 2006 г. N 03-04-09/04 сотрудники Минфина заявили, что "положения Правил применяются в части, не противоречащей закону". И вот долгожданные изменения утверждены Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 (далее - Постановление N 283). Исправлять будем по-новому Законодатели не могли обойтись без сюрпризов для бухгалтеров. Такой неожиданностью стал новый порядок внесения исправлений в счета-фактуры. Отныне неправильный документ нужно отражать в дополнительном листе книги покупок или книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Для этого предусмотрены два Приложения: N 4 "Дополнительный лист книги покупок" и N 5 "Дополнительный лист книги продаж". Дополнительные листы можно оформлять в электронном виде. В этом случае их нужно распечатать и приложить к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы следует пронумеровать с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, а затем прошнуровать и скрепить печатью. При заполнении дополнительных листов книги покупок необходимо сначала внести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Если за один и тот же налоговый период в книгу покупок вносятся еще изменения, то в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из предыдущего дополнительного листа книги покупок. Затем в графах с 7 по 12 производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. А графы с 1 по 6 заполняются аналогично оформлению книги покупок. В строке "Всего" подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. То есть из показателей по строке "Итого" вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке "Всего" используют для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в истекшем налоговом периоде. Подобный порядок применяется и при заполнении дополнительных листов книги продаж. Однако отличия есть. В дополнительном листе книги покупок вы должны указывать только ошибочный счет-фактуру. Тогда как в дополнительном листе книги продаж нужно сначала сделать запись об аннулировании неправильно выставленного счета-фактуры, а потом указать исправленный документ. Пример. ООО "Факел" 15 мая 2006 г. реализовало продукцию ООО "Круг" на 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Однако при оформлении счета-фактуры бухгалтер ошибся и выписал документ на сумму 210 000 руб. (в том числе НДС - 32 033,90 руб.). Ошибка была обнаружена 28 июня. В этом случае бухгалтеру придется заполнять Приложение 5. По строке "Всего" в книге продаж за май была отражена стоимость реализованных товаров - 700 000 руб. (в том числе НДС - 106 779,66 руб.). Фирма отчитывается по НДС ежемесячно. Как оформить дополнительный лист, см. с. 17. Документ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ N 1 ООО " Факел" Продавец ------------------ ———— Идентификационный номер и код причины постановки на учет 5005037343, 500501001 налогоплательщика-продавца ------------------------------------- ———— Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован май 2006 г. счет-фактура до внесения в него исправлений, ------------------- ———— 28 июня 2006 г. Дополнительный лист оформлен ----------------------------------- ————

     
   ———————————T———————T———————T—————————T——————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Дата и  |Наиме— |ИНН    |КПП      |   Дата   |   Всего  |                            В том числе                             |
   |   номер  |нование|покупа—|покупа—  |  оплаты  |  продаж, +—————————————————————————————————————————————————————————————T——————+
   |  счета—  |покупа—|теля   |теля     |  счета—  |  включая |            продажи, облагаемые налогом по ставке            |про—  |
   |  фактуры |теля   |       |         |  фактуры |    НДС   +—————————————————————T————————————————T——————T———————————————+дажи, |
   | продавца |       |       |         | продавца |          |   18 процентов (5)  |10 процентов (6)|0 про—|  20 процентов |осво— |
   |          |       |       |         |          |          |                     |                |центов|    <*> (8)    |бож—  |
   |          |       |       |         |          |          +——————————T——————————+—————————T——————+——————+—————————T—————+даемые|
   |          |       |       |         |          |          | стоимость|   сумма  |стоимость| сумма|      |стоимость|сумма|от    |
   |          |       |       |         |          |          |  продаж  |    НДС   |  продаж |  НДС |      | продаж  | НДС |налога|
   |          |       |       |         |          |          |  без НДС |          | без НДС |      |      | без НДС |     |      |
   +——————————+———————+———————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+—————+——————+
   |    (1)   |  (2)  |  (3)  |   (3а)  |   (3б)   |    (4)   |   (5а)   |   (5б)   |   (6а)  | (6б) |  (7) |   (8а)  | (8б)|  (9) |
   +——————————+———————+———————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+—————+——————+
   |Итого                                          |700 000,00|593 220,34|106 779,66|    —    |   —  |   —  |    —    |  —  |   —  |
   +——————————T———————T———————T—————————T——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+—————+——————+
   |15.05.2006|ООО    |5005022|500502010|15.05.2006|210 000,00|177 966,10| 32 033,90|    —    |   —  |   —  |    —    |  —  |   —  |
   |N 117     |"Круг" |  931  |    01   |          |          |          |          |         |      |      |         |     |      |
   +——————————+———————+———————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+—————+——————+
   |15.05.2006|ООО    |5005022|500502010|15.05.2006|236 000,00|200 000,00| 36 000,00|    —    |   —  |   —  |    —    |  —  |   —  |
   |N 117     |"Круг" |  931  |    01   |          |          |          |          |         |      |      |         |     |      |
   +——————————+———————+———————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+—————+——————+
   |Всего                                          |726 000,00|615 254,24|110 745,76|    —    |   —  |   —  |    —    |  —  |   —  |
   L———————————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+—————+———————
   

Гриценко Гриценко А.Б. Главный бухгалтер ----------- --------------------- ———— (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя ______________________

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Что еще

Комбинированные счета-фактуры узаконили

Счета-фактуры, заполненные смешанным способом, то есть с помощью компьютера и вручную, были головной болью для бухгалтеров. Поскольку налоговые инспекторы зачастую придирались к такому оформлению документа. В качестве примера можно привести разбирательство в ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 12 января 2006 г. по делу N А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1). Судьи отметили, что положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способом либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа фирме в предоставлении вычета по НДС. Аналогичную позицию заняли арбитры ФАС Поволжского округа (Постановление от 9 февраля 2006 г. N А72-6185/05-7/504). По их мнению, смешанный способ заполнения не является исправлением и, соответственно, не требует специального заверения.

Теперь Правительство РФ официально подтвердило, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Об этом сказано в п. 10 Постановления N 283.

Расторжение договора

Нередко в деятельности фирмы случаются ситуации, когда происходят изменения условий или полное расторжение договора. Как действовать организациям, получившим частичную оплату за продукцию, если контрагент расторгает договор и требует обратно деньги? В этом случае счета-фактуры на полученные суммы заносятся в книгу покупок (после корректировок в учете), и НДС, определенный с частичной оплаты, вычитается (п. 9 Постановления N 283). Такой подход соответствует п. 5 ст. 171 Налогового кодекса. Но следует помнить, что уменьшить налог можно, если со дня расторжения договора прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Восстановление НДС

В Налоговом кодексе перечислено несколько ситуаций, когда нужно восстановить входной НДС. Речь идет о следующих ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ):

- передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- передаче имущества правопреемникам при реорганизации предприятия;

- использовании имущества, приобретенного в период применения общей системы налогообложения, в деятельности после перехода на "упрощенный" или "вмененный" налоговый режим.

В таком случае в книге продаж отражают реквизиты счета-фактуры, который был ранее проведен в книге покупок. При этом отражают сумму налога, подлежащую восстановлению.

Если фирма восстанавливает НДС по построенному объекту в соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса, в книге продаж указывают сумму налога, которую нужно уплатить за текущий год. Такую запись делают в декабре (п. 11 Постановления N 283).

Товары из Белоруссии

Уточнен порядок оформления документов в случае торговли с Республикой Беларусь. Теперь при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь в книге покупок надо регистрировать заявление о ввозе товаров и уплате НДС. На этом документе должны быть отметка налоговой службы и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 7 Постановления N 283). Само заявление хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Постановления N 283).

О.Марьина

Налоговый консультант

Подписано в печать

26.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——