Вопрос: 1. Организация предъявляет к погашению векселя. Поясните пожалуйста, в каких случаях предъявление векселя к оплате учитывается в целях налогообложения прибыли:

1) вексель приобретен у третьего лица и предъявляется к оплате векселедателю;

2) предъявляется к оплате товарный вексель, ранее принятый на учет за отгруженные товары, работы, услуги;

3) предъявляется к оплате вексель, приобретенный ранее у векселедателя.

2. При расчете удельного веса в целях уплаты налога на прибыль между головной организацией и филиалом организация использует показатель фонда оплаты труда. За какой период нужно рассчитывать этот показатель:

1) нарастающим итогом с начала года, так как расчет и уплата налога на прибыль осуществляются также нарастающим итогом с начала года;

2) за последний месяц отчетного квартала?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/252

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

1. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251, а также п. 12 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, применительно к ситуациям, изложенным в письме:

1) предъявление к оплате векселя, приобретенного у третьего лица, учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 280 Кодекса;

2) вексель, переданный за отгруженные товары (работы, услуги) покупателем-векселедателем, является формой оформления товарного кредита, если при этом возникающие отношения не противоречат положениям ГК РФ о товарном кредите. Средства, полученные в счет погашения указанного долгового обязательства, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются;

3) средства, полученные при оплате векселя, приобретенного ранее у векселедателя, не учитываются при налогообложении налогом на прибыль организаций, если отношения, возникающие при оплате векселя, не противоречат положениям ГК РФ о возврате займа. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

2. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Указанные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Если налогоплательщик при распределении прибыли использует показатель в виде суммы расходов на оплату труда, доля прибыли обособленного подразделения определяется как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом.

При этом при определении удельного веса расходов на оплату труда следует использовать показатель в виде фактических расходов на оплату труда на конец отчетного периода, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

12.05.2005

————