Вопрос: В 2003 г. организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на оказание консультационных услуг. Учитывая, что индивидуальный предприниматель предъявил организации свидетельство о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, то при выплате ему дохода организацией не был удержан налог на доходы физических лиц.

При проведении в 2004 г. выездной налоговой проверки организации налоговой инспекцией посредством проведения встречной проверки индивидуального предпринимателя было установлено, что такие услуги у него в свидетельстве не поименованы, в связи с чем было вынесено решение о привлечении к ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц.

Насколько правомерны действия налогового органа?

Ответ: По действовавшему до 01.01.2004 Закону РСФСР от 07.12.1991 N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" индивидуальные предприниматели имели право осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации (п.1 ст.4 Закона N 2000-1). Данная норма означает, что по другим видам деятельности, не указанным в свидетельстве о государственной регистрации, необходимо было применять правила налогообложения как к физическим лицам, поскольку в данном случае заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом.

В соответствии с п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. Указанные российские организации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Следовательно, поскольку согласно свидетельству индивидуальный предприниматель не вправе был заниматься оказанием консультационных услуг, выплаты по данному договору для него не являлись доходами от предпринимательской деятельности. С данных выплат организация обязана была исчислить и удержать налог на доходы физических лиц на основании ст.226 НК РФ. За их невыполнение организация правомерно привлечена к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

24.05.2004

————