Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организация-застройщик заключила в октябре 2003 г. возмездный договор займа с физическим лицом - заимодавцем. С суммы процентов в пределах ставки рефинансирования налог на доходы физических лиц не удерживался, с суммы процентов за пользование займа в части, превышающей ставку рефинансирования, удерживался налог на доходы физических лиц по ставке 35%. Правомерно ли в указанном случае применение организацией-застройщиком ставки НДФЛ в размере 35% вместо ставки 13%, установленной п.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Согласно п.27 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам.

Отношения банковского вклада регулируются гл.44 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В соответствии со ст.13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой ЦБ РФ в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Отношения займа регулируются положениями параграфа 1 гл.42 ГК РФ.

В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и организации.

Из изложенного следует, что договор физического лица и организации является договором займа и не может быть признан договором банковского вклада, так как организация не имеет права производить банковские операции и, следовательно, не является банком.

Таким образом, применение в рассматриваемом случае норм НК РФ (ст.ст.217 и 224), относящихся к договору банковского вклада, неправомерно.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В связи с чем налогообложению подлежит и процентный доход физического лица по данному договору займа с организацией. Так как налоговых вычетов и освобождений от налогообложения по указанной операции НК РФ не предусмотрено, доход облагается в полной сумме по ставке 13% в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

24.05.2004

————