Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организация в 2003 г. за период нахождения в командировке работника (с 15 по 20 мая 2003 г.) выплачивала ему должностной оклад вместо среднего заработка, который впоследствии был включен в расчетный период среднего заработка при расчете его отпускных. Налоговым органом в акте выездной налоговой проверки отражено, что в результате неверного расчета отпускных работнику организацией искажен показатель себестоимости продукции, повлекший искажение налоговой базы по налогу на прибыль.

Действительно ли в указанном случае организация должна была производить расчет заработной платы за период нахождения работника в командировке исходя из средней заработной платы и чем это положение регламентировано?

Ответ: В соответствии со ст.167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Исчисление среднего заработка регулируется ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213.

В соответствии с указанными нормативными документами расчет средней заработной платы работника за время командировки производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Нарушение положений ст.139 ТК РФ привело к нарушению расчета отпускных работника.

Так, расчет отпускных производится на основе средней заработной платы за три предыдущих месяца. В соответствии с п.4 названного выше Положения определены периоды, исключаемые из расчетного периода для подсчета среднего заработка: исключается время, а также начисленные суммы, когда работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку в проверяемой организации дни, проведенные в командировке, из расчетного периода не исключались, средняя заработная плата за данный период рассчитывалась бухгалтерией с нарушением названного выше Положения. В результате неверного расчета отпускных предприятием искажен показатель себестоимости продукции, что влечет искажение налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, организация должна была производить расчет заработной платы за период нахождения работника в командировке исходя из средней заработной платы. При расчете средней заработной платы для оплаты отпускных организации необходимо исключать время, а также начисленные суммы, когда работнику сохранялся средний заработок в соответствии с ТК РФ.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

24.05.2004

————