Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль приз в виде денежных средств, полученный организацией в результате завоевания призового места в европейской Лиге чемпионов одной из спортивных команд, входящих в состав этой организации?

Ответ: Российские организации согласно ст.246 Налогового кодекса РФ признаются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная российской организацией. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ (п.1 ст.247 НК РФ).

К доходам (в целях исчисления налога на прибыль организаций) относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ).

В соответствии со ст.ст.38, 249 НК РФ доходы в виде призовых денежных средств не относятся к доходам от реализации.

На наш взгляд, указанные доходы относятся к внереализационным доходам, поскольку в целях гл.25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст.249 НК РФ. Отсутствуют указанные доходы и в ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Руководствуемся мы, в том числе, и позицией МНС России, согласно которой перечень внереализационных доходов по ст.250 Кодекса является открытым.

В то же время, как упоминалось выше, прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ (п.1 ст.247 НК РФ). Согласно же ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в соответствии с указанной статьей гл.25 НК РФ относятся, в частности: начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст.255 НК РФ); начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.3 ст.255 НК РФ).

Таким образом, если в трудовых договорах, заключенных со спортсменами, тренерами и другим персоналом команды, предусмотрено распределение между ними полученных, в случае завоевания наград, призовых денежных средств, доходы, полученные организацией (приз), в целях исчисления налога на прибыль могут быть уменьшены на расходы на оплату труда, понесенные в результате дальнейшего перечисления работникам призовых денежных средств. При этом следует помнить, что согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В случае же если в трудовых договорах, заключенных со спортсменами, тренерами и другим персоналом команды, отсутствует указанное выше условие, по налогу на прибыль доходы организации в виде призовых денежных средств нельзя будет уменьшить на расходы на оплату труда.

А.В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

24.05.2004

————