"Расчет", 2006, N 6

Амортизационная премия не по уставу

Амортизационная премия не распространяется на основные средства, полученные в качестве взноса в уставный капитал. К такому мнению пришли в Минфине (Письмо от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/349). Там считают, что, получая имущество в уставный капитал, фирма не делает никаких капитальных вложений, поскольку не несет никаких расходов. А так называемая амортизационная премия представляет собой единовременное списание 10 процентов расходов именно на капвложения - в создание или приобретение основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК).

Позицию Минфина можно оспорить. Перед учредителем, который внес в уставный капитал имущество, у фирмы возникают определенные обязательства. А значит, затраты на приобретение имущества у нее все-таки есть. Представьте, что учредитель внес бы в уставный капитал деньги, на которые фирма затем купила бы имущество. Тогда с наличием у нее капвложений налоговые чиновники спорить бы не стали. Но с этой точки зрения ситуация, когда учредитель вносит сразу имущество, ничем от случая передачи в уставный капитал денег не отличается.

Два правила на одно восстановление

Как при переходе на вмененку восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по недвижимости, зависит от того, в каких видах деятельности фирма будет ее использовать. Если только в попадающей под ЕНВД, то нужно восстановить весь вычет в периоде, предшествующем переходу на ЕНВД (по п. 3 ст. 170 НК). А если еще и в деятельности, облагаемой обычными налогами, то восстанавливать НДС следует постепенно (по правилам п. 6 ст. 171 НК). То есть каждый год совмещения вмененного и общего налоговых режимов следует рассчитывать, какую долю в выручке занимает выручка от деятельности, переведенной на вмененку. Восстанавливать следует такую же долю от 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету по объекту недвижимости. И так до тех пор, пока не истекут десять лет с момента начала начисления амортизации по объекту в налоговом учете. Такой подход предлагает ФНС в Письме от 2 мая 2006 г. N ШТ-6-03/462@.

Поблажка или ужесточение?

Восстанавливать НДС в порядке, предусмотренном для недвижимости п. 6 ст. 171 Налогового кодекса, следует только по тем объектам, которые фирма начала амортизировать в налоговом учете в 2006 г. Об этом официально сообщил Минфин (Письмо от 13 апреля 2006 г. N 03-04-11/65). Порядок восстановления таков. Если фирма начнет использовать объект в не облагаемых НДС операциях, то в течение десяти лет с момента начала его амортизации в налоговом учете по окончании каждого года следует показывать в декларации сумму восстановленного налога. Рассчитывают ее так. НДС, принятый к вычету по объекту, нужно разделить на 10. Затем по итогам каждого года необходимо определять долю, которую занимает стоимость необлагаемых операций во всей выручке. Такую же долю от 1/10 суммы вычета и нужно восстанавливать, показав ее в декларации за последний налоговый период года.

Однако сделал ли тем самым Минфин плательщикам НДС поблажку или, наоборот, попытался ужесточить предусмотренный Налоговый кодексом порядок, - судить сложно. Потому что осталась неизвестной позиция финансового ведомства по поводу того, как быть с НДС по более старым объектам: не восстанавливать вычет вообще или же восстанавливать, но по правилам п. 3 ст. 170 Налогового кодекса? Ужесточение будет означать последний вариант. Он предусматривает восстановление вычета не частично и постепенно, а целиком (с остаточной стоимости) и сразу - в момент перевода имущества в не облагаемую НДС деятельность.

Фирма простаивает - бюджет богатеет

Начислять амортизацию, но не учитывать ее при расчете налога на прибыль предлагает Минфин по основным средствам во время их простоя, не связанного с производственным циклом (Письмо от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367). Причину налоговые чиновники видят в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Он требует от учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли затрат обоснованности (экономической оправданности) и направленности на получение дохода. Амортизация оборудования, не используемого в деятельности, которая направлена на получение дохода, в расчет базы по налогу на прибыль, по убеждению Минфина, не входит.

Дополнительные листы в книгах покупок и продаж...

...нужно завести в случае исправления уже зарегистрированных в книгах счетов-фактур после дня вступления в силу Постановления Правительства от 11 мая 2006 г. N 283. Оно начнет действовать 31 мая (то есть через семь дней после официального опубликования). Документ изменяет правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж (утв. Постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914). И дополнительные листы в книгах - лишь одно из нововведений. Большинство из остальных приводит правила в соответствие с той редакцией гл. 21 Налогового кодекса, которая действует с 1 января этого года. А также уточняет порядок ведения журналов учета счетов-фактур при ввозе товаров из Белоруссии.

Попытались в правительстве и решить проблему вычета НДС по имуществу, полученному в качестве взноса в уставный капитал. Напомним, ставить к вычету можно ту сумму налога, которую восстановила передающая имущество сторона. Принимающая сторона может вычесть эту сумму в порядке, установленном гл. 21 (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК). А этот порядок предусматривает наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (ст. 172 НК). Однако учредитель, вносящий имущество в уставный капитал, - не продавец и счет-фактуру он при этом выставлять не должен. Соответственно, в книгу покупок дочерней фирме заносить нечего. В новой редакции Постановления N 914 сказано, что регистрировать в книге следует оформляющие передачу имущества документы, в которых учредитель указывает сумму восстановленного им НДС.

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——