"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2006, N 5

Вопрос: В нашей больнице открыто отделение платных услуг, составлено штатное расписание. Работники, оказывающие платные услуги, приняты в него на работу по совместительству. Они работают по сдельной системе оплаты труда, на их заработную плату начисляется единый социальный налог. Мы решили заключить с каждым работником гражданско-правовой договор на возмездное оказание медицинских услуг. Но в данном случае эти выплаты не включаются в состав расходов на оплату труда, не облагаются ЕСН и не учитываются при расчете пенсии. Как правильно оформить отношения с работниками?

Ответ: При создании специального отделения платных услуг в учреждении с составлением штатного расписания этого отделения работники, оказывающие медицинские услуги на платной основе, принимаются в него на работу по второму договору о внутреннем совместительстве. При этом такая работа требует обязательной отработки времени. На нее составляются графики, и ведется табель учета рабочего времени независимо от принятой системы оплаты труда. При этом такие выплаты учитываются для целей налогообложения прибыли (ст. 255 Налогового кодекса) и облагаются единым социальным налогом.

В том случае, если вы заключите со своими штатными работниками гражданско-правовые договоры, такие выплаты нельзя будет учесть для целей налогообложения прибыли. В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, выплаты штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера в состав расходов на оплату труда не включаются и, следовательно, не подлежат налогообложению единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ).

На такие выплаты не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Согласно этой статье объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса.

Вместе с тем следует отметить, что с целью обеспечения пенсионных прав работников организация может заключить с ними трудовые договоры о работе по совместительству, оплата которой будет включаться в состав расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Поскольку льготы по налогообложению в этом случае минимальны (налог на прибыль составляет 24%, а ЕСН - 26%), с нашей точки зрения оформлять таким образом отношения со своими штатными работниками едва ли целесообразно.

Работа по оказанию платных услуг в учреждениях может быть оформлена или как совместительство с заключением второго трудового договора, как в вашем случае, или как дополнительная работа, не являющаяся совместительством (пп. "ж" п. 2 Постановления Правительства РФ от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры"), и в этом случае может требовать, а может и не требовать отработки времени. При этом специальное подразделение по оказанию платных услуг не создается.

В таком случае в трудовые договоры работников вносятся изменения об их праве осуществлять работу по оказанию платных услуг и получать заработную плату в соответствии с коллективным договором и (или) локальным актом организации по внебюджетной оплате труда.

Е.В.Кулакова

Выпускающий редактор журнала

"Советник бухгалтера в здравоохранении"

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——