"Финансовая газета", 2006, N 21

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ,

УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N N 18, 20)

По коду стр. 060 указывается налоговая база для исчисления налога. Согласно положениям ст. 346.18 НК РФ налоговой базой по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" признается денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов и на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. В этой связи значение показателя по данному коду строки за отчетный период соответствует значению показателя по коду стр. 040, а за налоговый период определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 040 и 050.

По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода налога. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду стр. 060 и налоговой ставки (код стр. 070). При получении налогоплательщиком по итогам отчетных (налогового) периодов убытков (код стр. 041) по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду стр. 100 указывается сумма исчисленного по итогам налогового периода минимального налога. Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как произведение значения показателя по коду стр. 010 и налоговой ставки (код стр. 090). Значение данного показателя подлежит отражению всеми налогоплательщиками, получившими по итогам налогового периода по налогу доходы от осуществляемой ими хозяйственной деятельности, и указывается в обязательном порядке в декларации по итогам налогового периода. По итогам отчетных периодов исчисление минимального налога налогоплательщиком не производится. В декларации за отчетный период по коду стр. 100 проставляется прочерк. У налогоплательщика, получившего за отчетный период убытки, обязанности по уплате минимального налога за этот отчетный период также не возникает.

Если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код стр. 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (код стр. 080), то значение показателя по коду стр. 100 переносится в стр. 150.

По коду стр. 120 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды налога. Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между суммами значений показателей по кодам стр. 130 и 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды. Отрицательное значение по данному коду строки не отражается.

По коду стр. 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 080 и 120. Отрицательное значение по данному коду строки не отражается (проставляется прочерк). При возникновении у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности уплатить сумму минимального налога (значение показателя по коду стр. 100 превышает значение показателя по коду стр. 080) по коду стр. 130 проставляется прочерк. Значение показателя по коду стр. 130 отражается налогоплательщиком по коду стр. 030 разд. 1 декларации за отчетный (налоговый) период.

По коду стр. 140 налогоплательщиком указывается сумма налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по коду стр. 140 определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 120 и 080. При получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк. В случае возникновения у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду стр. 100 превышает значение показателя по коду стр. 080) по коду стр. 140 указывается значение показателя по коду стр. 120. Значение показателя по коду стр. 140 отражается налогоплательщиком по коду стр. 060 разд. 1 декларации за отчетный (налоговый) период.

По коду стр. 150 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (соответствует значению показателя по коду стр. 100 данного раздела декларации за налоговый период). Значение показателя по коду стр. 150 отражается налогоплательщиком только в том случае, если по итогам налогового периода значение показателя по коду стр. 100 превышает значение показателя по коду строки 080. По итогам отчетного периода по данному коду строки проставляется прочерк. Значение показателя по коду стр. 150 отражается налогоплательщиком по коду стр. 030 разд. 1 декларации за налоговый период.

Рассмотрим пример заполнения разд. 2 декларации по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), по итогам 9 месяцев 2006 г. получены доходы в сумме 1 100 000 руб., расходы организации составили 650 000 руб. За I квартал и полугодие 2006 г. организацией исчислен и уплачен налог в сумме 43 500 руб. По итогам налогового периода 2006 г. организацией получены доходы в сумме 1 600 000 руб. и понесены расходы в сумме 990 000 руб.

За 2005 г. организацией был уплачен минимальный налог в сумме 14 000 руб. Сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного за налоговый период 2005 г. минимального налога (14 000 руб.) и суммой исчисленного за данный налоговый период в общем порядке налога (7500 руб.) составляет 6500 руб. (14 000 - 7500).

В разд. 2 декларации за 9 месяцев 2006 г. по коду стр. 010 организацией указывается сумма полученных за данный отчетный период доходов - 1 100 000.

По коду стр. 020 организацией указывается сумма понесенных расходов - 650 000.

По коду стр. 030 проставляется прочерк (как уже отмечалось ранее, сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога по итогам отчетных периодов по коду стр. 030 не указывается).

По коду стр. 040 указывается сумма полученных организацией за отчетный период доходов, уменьшенных на сумму понесенных за данный отчетный период расходов, - 450 000 (1 100 000 - 650 000).

По кодам стр. 041 и 050 организацией проставляются прочерки.

По коду стр. 060 организацией указывается - 450 000 (значение показателя по коду стр. 040).

По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного за отчетный период налога - 67 500 (450 000 х 15%).

По коду стр. 100 проставляется прочерк (минимальный налог за отчетный период не исчисляется).

По коду стр. 120 организацией указывается сумма исчисленного за I квартал и полугодие 2006 г. налога - 43 500.

По коду стр. 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате за 9 месяцев 2006 г., - 24 000 (67 500 - 43 500).

По кодам стр. 140 и 150 организацией проставляются прочерки.

В разд. 2 декларации за 2006 г. указываются следующие значения показателей:

код стр. 010 - 1 600 000;

код стр. 020 - 990 000;

код стр. 030 - 6500;

код стр. 040 - 603 500 (1 600 000 - 990 000 - 6500);

коды стр. 041 и 050 - прочерки;

код стр. 060 - 603 500;

код стр. 080 - 90 525 (603 500 х 15%);

код стр. 100 - 16 000 (1 600 000 х 1%); значение данного показателя указывается для сравнения со значением показателя по коду стр. 080;

код стр. 120 - 67 500 (сумма налога, исчисленного за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 г.);

код стр. 130 - 23 025 (90 525 - 67 500);

код стр. 140 - прочерк;

код стр. 150 - прочерк; значение данного показателя не указывается, поскольку значение показателя по коду стр. 100 меньше значения показателя по коду стр. 080.

Раздел 2. Расчет налога (минимального налога),

уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬
   |       Наименование показателей      |  Код |      Значения     |
   |                                     |строки|    показателей    |
   |                                     |      +———————————————————+
   |                                     |      |      Объект       |
   |                                     |      |  налогообложения  |
   |                                     |      |     "доходы,      |
   |                                     |      |    уменьшенные    |
   |                                     |      |    на величину    |
   |                                     |      |     расходов"     |
   |                                     |      +—————————T—————————+
   |                                     |      |9 месяцев|   год   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма полученных доходов             |  010 |1 100 000|1 600 000|
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма произведенных расходов         |  020 |  650 000|  990 000|
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма разницы между суммой           |  030 |    —    |    6 500|
   |уплаченного минимального налога и    |      |         |         |
   |суммой исчисленного в общем порядке  |      |         |         |
   |налога за предыдущий налоговый период|      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Итого получено:                      |  040 |  450 000|  603 500|
   |— доходов                            |      |         |         |
   |(код стр. 010 — код стр. 020 — код   |      |         |         |
   |стр. 030)                            |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |— убытков                            |  041 |    —    |    —    |
   |(код стр. 020 + код стр. 030 — код   |      |         |         |
   |стр. 010)                            |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма убытка, полученного в          |  050 |    —    |    —    |
   |предыдущем (предыдущих) налоговом    |      |         |         |
   |(налоговых) периоде (периодах),      |      |         |         |
   |уменьшающая (но не более чем на 30%) |      |         |         |
   |налоговую базу за налоговый период по|      |         |         |
   |коду стр. 040                        |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Налоговая база для исчисления налога |  060 |  450 000|  603 500|
   |(по гр. 3 — код стр. 010; по гр. 4 — |      |         |         |
   |(код стр. 040 — код стр. 050)        |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Ставка налога (%)                    |  070 |   15    |   15    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма исчисленного налога            |  080 |   67 500|   90 525|
   |(код стр. 060 х код стр. 070)        |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Ставка минимального налога (%)       |  090 |    1    |    1    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма исчисленного минимального      |  100 |    —    |   16 000|
   |налога за налоговый период           |      |         |         |
   |(код стр. 010 х код стр. 090         |      |         |         |
   |декларации за налоговый период)      |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма уплаченных за налоговый        |  110 |    Х    |    Х    |
   |(отчетный) период страховых взносов  |      |         |         |
   |на обязательное пенсионное           |      |         |         |
   |страхование, а также выплаченных     |      |         |         |
   |работникам в течение налогового      |      |         |         |
   |(отчетного) периода из средств       |      |         |         |
   |налогоплательщика пособий по         |      |         |         |
   |временной нетрудоспособности,        |      |         |         |
   |уменьшающая (но не более чем на 50%) |      |         |         |
   |сумму исчисленного налога по коду    |      |         |         |
   |стр. 080                             |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Исчислено налога за предыдущие       |  120 |   43 500|   67 500|
   |отчетные периоды (сумма кодов        |      |         |         |
   |стр. 130 — сумма кодов стр. 140      |      |         |         |
   |деклараций за предыдущие отчетные    |      |         |         |
   |периоды)                             |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма налога, подлежащая уплате по   |  130 |   24 000|   23 025|
   |итогам налогового (отчетного) периода|      |         |         |
   |(по гр. 3 — (код стр. 080 — код      |      |         |         |
   |стр. 110 — код стр. 120); по гр. 4 — |      |         |         |
   |(код стр. 080 — код стр. 120))       |      |         |         |
   |(указывается по коду стр. 030 разд. 1|      |         |         |
   |декларации за налоговый (отчетный)   |      |         |         |
   |период)                              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма налога к уменьшению за         |  140 |    —    |    —    |
   |налоговый (отчетный) период (по гр. 3|      |         |         |
   |(код стр. 080 — код стр. 110); по    |      |         |         |
   |гр. 4 — (код стр. 120 — код          |      |         |         |
   |стр. 180)) (указывается по коду      |      |         |         |
   |стр. 060 разд. 1 декларации          |      |         |         |
   |за налоговый (отчетный) период)      |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Сумма минимального налога, подлежащая|  150 |    —    |    —    |
   |уплате за налоговый период (код      |      |         |         |
   |стр. 100 декларации за налоговый     |      |         |         |
   |период) (уплачивается при условии    |      |         |         |
   |превышения значения по коду стр. 100 |      |         |         |
   |над значением по коду стр. 080)      |      |         |         |
   |(указывается по коду стр. 030 разд. 1|      |         |         |
   |декларации за налоговый период)      |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

В приведенном примере суммы налога, подлежащие уплате по итогам 9 месяцев и налогового периода 2006 г. (соответственно 24 000 руб. и 23 025 руб. по коду стр. 130), отражаются организацией по коду стр. 030 разд. I декларации соответственно за 9 месяцев и налоговый период 2006 г.

И.Андреев

Государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——