"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 21

Вопрос: Российская организация (далее - заказчик) заключила договор с иностранной компанией (далее - исполнитель), не имеющей представительства на территории Российской Федерации, по которому исполнитель обязуется выполнить работы по разработке программного обеспечения с дальнейшей передачей всех прав на данный программный продукт. Обязана ли российская организация выступить в данной сделке в качестве налогового агента?

Ответ: В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ, оказания услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса). Подпункты 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации является территория Российской Федерации, если покупатель указанных услуг осуществляет деятельность на ее территории.

Местом деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ на ее территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Статьей 161 НК РФ установлено, что при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами. Последними признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги по разработке программного обеспечения у иностранного партнера, не имеющего представительства на территории Российской Федерации, обязана исчислить, удержать из дохода иностранной организации сумму НДС и уплатить в бюджет вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

С.Сергеева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——