"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 21

Вопрос: Наша организация арендует помещение объекта муниципальной собственности. 1 июля 2005 г. подписан с балансодержателем акт приема-передачи помещения. Договор подписан 29 декабря 2005 г. В нем указано:

договор вступает в силу с момента его подписания, его условия распространяются на отношения, возникшие между сторонами с 1 июля 2005 г. Обязательство по оплате арендной платы возникает у арендатора с момента подписания акта приема-передачи помещений (с 29 декабря 2005 г.);

в течение трех месяцев после вступления в силу договора (т.е. до 29 марта 2006 г.) перечислить в федеральный бюджет арендную плату за все время фактического пользования помещения до вступления в силу договора (т.е. арендная плата за июль - декабрь 2005 г. производится с января по март 2006 г.).

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета арендной платы?

Ответ: Из вопроса следует, что оформлены два акта приема-передачи помещения: 1 июля 2005 г. - с балансодержателем, 29 декабря 2005 г. - с арендодателем.

В соответствии со ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к отношениям, возникшим до заключения договора. Факт возникновения отношений в данном случае подтверждается тем, что помещение получено по акту приема-передачи в пользование.

В отсутствие договора у организации не было оснований для внесения арендной платы. С вступлением в силу договора стоимость аренды определилась и был оговорен порядок оплаты времени фактической аренды.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

В рассматриваемом случае расходы по аренде возникли с 1 июля 2005 г., т.е. в прошлом налоговом периоде (2005 г.). Обязанность по оплате также возникла до 31 декабря 2005 г. Поэтому вне зависимости от времени фактической оплаты аренды следует отразить в расходах 2005 г. затраты по аренде с 1 июля 2005 г. Это делается при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль в целом за 2005 г. Декларацию за 9 месяцев 2005 г. уточнять не следует. Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом.

В бухгалтерском учете затраты по аренде также отражаются при составлении годового бухгалтерского баланса:

Д-т 20, К-т 60 - включена в расходы арендная плата;

Д-т 19, К-т 60 - начислен НДС;

Д-т 68, К-т 19 - произведен вычет по НДС.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——