Вопрос: Дочернее общество при присоединении к материнской компании передает стоимость работ по строительству объекта капитального строительства, оплаченных подрядным организациям, включая НДС, до момента постановки объекта на учет.

Может ли материнская компания суммы НДС, уплаченные дочерним обществом подрядным организациям, принять к вычету?

Ответ: Вопросы правопреемства в отношении исполнения обязанности по уплате налогов и сборов регулируются ст.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п.п.2 и 5 ст.50 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

В отношении уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость следует иметь в виду, что согласно п.1 ст.173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 Кодекса.

Таким образом, из изложенного следует, что исчисленная сумма налога и налоговые вычеты являются неотъемлемыми составными частями при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Из вопроса следует, что дочернее общество при присоединении к материнской компании передает стоимость работ по строительству объекта капитального строительства, оплаченных подрядным организациям, включая НДС, до момента постановки объекта на учет, в связи с чем право на вычет указанных сумм налога до момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества у дочернего общества не возникает.

Следовательно, при присоединении дочернего общества к материнской компании к последней на момент реорганизации не переходят обязанности по уплате налога.

Также необходимо отметить, что в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии счетов-фактур, зарегистрированных в установленном порядке в книге покупок.

В изложенной ситуации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями, уплачивались дочерним обществом, счета-фактуры по указанным работам выставлялись также в адрес дочернего общества.

В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные дочерним обществом подрядным организациям по выполненным работам, к вычету у материнской компании не принимаются.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

21.05.2004

————