"Главбух", 2006, N 11

ДВА СПОСОБА УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА РАССЫЛКУ РЕКЛАМНЫХ КАТАЛОГОВ

Многие фирмы стимулируют продажи, рассылая своим потенциальным клиентам рекламные каталоги. Однако, по мнению Минфина России, такие затраты отнюдь не всегда считаются рекламными. Все зависит от того, какой характер имеет рассылка: адресный или безадресный. Более того, если чиновники признают рассылку адресной, расходы на нее вообще нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению сотрудников финансового ведомства, каталог - это подарок.

В данном материале предложено два выхода из этой ситуации. Но сначала - об аргументах чиновников.

Точка зрения Минфина

Если рекламные каталоги, распространяемые по почте, носят адресный характер, то у организации наверняка возникнут проблемы с включением стоимости каталогов в расходы. Дело в том, что недавно Минфин России официально обнародовал свою точку зрения на этот счет. А именно в Письме от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/390 чиновники указали, что если рассылка носит адресный характер, то это уже не реклама, а безвозмездная передача имущества. Следовательно, расходы на нее вовсе нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Аргументы у чиновников следующие. Согласно ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, предназначенная "для неопределенного круга лиц". А раз при адресной рассылке известен конечный получатель информации, то и рекламной ее назвать нельзя.

Помимо негативных выводов по налогу на прибыль такой подход Минфина влечет за собой и неприятные последствия по НДС. Ведь согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ с безвозмездной передачи товаров необходимо начислить НДС.

Таким образом, если организация не хочет спорить с проверяющими по поводу адресной рассылки каталогов, то ей придется начислить НДС и не учитывать расходы при расчете налога на прибыль. При этом согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС следует определять исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров.

Чтобы этого не допустить, есть два пути.

Первый - оформить документы так, чтобы налоговики не могли доказать адресность рассылки.

Второй - доказать, что рассылка каталогов, в том числе и адресных, является рекламным расходом, а не безвозмездной передачей.

Грамотно оформляем документы

Чтобы избежать конфликта с проверяющими или, по крайней мере, свести вероятность его возникновения к минимуму, нигде в документах не должно фигурировать, что рассылка носит адресный характер. Напротив, нужно прописать в них, что выбор адресатов происходит в случайном порядке. Тогда затраты на нее будут признаны рекламными и их можно будет учесть при расчете налога на прибыль в общем порядке. Подробно об этом способе мы писали в журнале "Главбух" N 3, 2006 на странице 92.

Итак, если представить рассылку как безадресную, расходы на нее - это рекламные траты. С этим чиновники не спорят. Но возникает другой вопрос: нужно ли их нормировать?

Общее правило гласит: согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов включаются расходы на рекламу. А в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений. В этот перечень в том числе входят и расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о продаваемых товарах. Поэтому, чтобы расходы на изготовление каталогов не пришлось нормировать для целей налогового учета, проследите, чтобы в документах были указаны именно каталоги, а, скажем, не буклеты.

Примечание. Расходы на рекламу, прямо не поименованные в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, учитываются при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 1 процента от выручки.

А вот расходы на их распространение придется нормировать. В том же Письме N 03-03-04/1/390, касаясь безадресной рассылки, чиновники указали, что такие расходы учитываются только в пределах норматива. И здесь они правы. Ведь в Кодексе четко сказано: не нормируются только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Таким образом, затраты, например, на услуги специализированных фирм, почтовые расходы или на выплату зарплаты курьерам уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах норм.

Обратите внимание: до 2006 г. в закрытом перечне ненормируемых рекламных расходов были упомянуты только затраты на изготовление брошюр и каталогов, в которых содержится информация о выполняемых работах и оказываемых услугах. И чиновники считали, что расходы на изготовление брошюр и каталогов, рекламирующих товары, должны учитываться в пределах норматива. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ эту проблему разрешил. Он пополнил перечень ненормируемых рекламных расходов затратами на изготовление брошюр и каталогов, в которых содержится информация о товарах. Это нововведение действует с 1 января 2006 г.

Пример. ООО "Метеор" изготовило в типографии рекламные каталоги своей продукции. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Все каталоги в июне 2006 г. были распространены путем случайной рассылки через специализированную фирму. Стоимость рассылки составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер ООО "Метеор" признал такие расходы рекламными. Стоимость изготовления каталогов можно учесть при расчете налога на прибыль полностью. А вот услуги по рассылке нормируются. Фирма считает налог на прибыль ежеквартально. Выручка ООО "Метеор" за первое полугодие 2006 г. без учета НДС составила 12 140 000 руб. Один процент от этой суммы - 121 400 руб. Другие нормируемые расходы 2006 г. составили 65 000 руб. Их общая стоимость - 75 000 руб. (65 000 + 11 800 - 1800) - меньше рассчитанного норматива. Поэтому их можно также в полном объеме включить в состав расходов в налоговом учете. Соответственно, весь "входной" НДС принимается к вычету.

Примечание. Если в налоговом учете затраты принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Доказываем, что адресная рассылка - это реклама

Если у организации нет возможности оформить документы таким образом, чтобы в них не фигурировала информация об адресности рассылки, то ей наверняка придется спорить с инспекторами в суде. А особенно теперь, после выхода Письма Минфина России.

Сначала расскажем, что можно противопоставить инспекторам, которые предлагают совершенно абсурдную идею - считать каталоги подарками.

Давайте обратимся к ст. 572 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что при безвозмездной передаче происходит переход права собственности на имущество. Очевидно, что у адресатов почтовой рассылки никакого нового имущества не появляется.

Примечание. Комментирует Татьяна Селезнева, ведущий консультант отдела консалтинга и методологии ООО "ФинЭкспертиза":

- Вывод о безвозмездной передаче каталогов не согласуется с нормами гл. 32 Гражданского кодекса РФ. Во-первых, дарение всегда является договором, то есть двусторонней сделкой, основанной на взаимном соглашении. Оно предполагает согласие одаряемого принять предложенное ему имущество. И это условие никак не может выполняться при рассылке каталогов. Ведь почтовая рассылка не предполагает согласия адресата на ее получение. Во-вторых, общим для предметов дарения является то, что одаряемый безвозмездно обогащается за счет дарителя. Это трудно себе представить в ситуации, когда получен каталог, единственная ценность которого заключается в списке наименований товаров и их стоимости у указанного продавца. В-третьих, можно ли утверждать, что посланный по адресу каталог точно дошел до адресата (в том числе и юридического лица) и получен им в дар? Ведь факт отправки еще не означает, что каталог будет получен потенциальным покупателем.

Теперь перечислим аргументы, доказывающие рекламный характер адресной рассылки. Закон N 108-ФЗ, говоря о неопределенном круге лиц, подразумевает не фактических, а лишь потенциальных получателей рекламной информации. На это указывает слово "предназначена". Такой вывод подтверждается и иными положениями Закона N 108-ФЗ. Например, согласно ст. 2 потребителями рекламы признаются юридические или физические лица, до которых может дойти реклама. Обратите внимание - "может". Значит, может и не дойти. И от этого информация не перестанет быть рекламной.

Примечание. Комментирует Сергей Савсерис, юрист компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры":

- Неопределенность аудитории, которой предназначена реклама, вовсе не означает, что рекламодатель не знает, кому она адресована. Смысл этой нормы состоит в том, что рекламой является информация, предназначенная для достаточно широкого круга лиц. Например, если реклама медикаментов размещается в аптеке, то очевидно, что целевой аудиторией рекламы являются все посетители аптеки. Также и для материалов, рассылаемых по почте. Рекламодатель направляет свои каталоги очень широкому кругу лиц, и то обстоятельство, что он заранее знает, по каким адресам рассылаются брошюры, не может изменить рекламного смысла этой рассылки.

Таким образом, при определении информации как рекламной необходимо исходить из того, какому кругу лиц она потенциально может быть интересна и актуальна. Так, адресат почтового сообщения, получивший рекламный каталог, может передать его своим родственникам и друзьям, и те, в свою очередь, воспользуются содержащимися в каталоге предложениями.

Примечание. Комментирует Татьяна Селезнева, ведущий консультант отдела консалтинга и методологии ООО "ФинЭкспертиза":

- Почтовая рассылка - это всего лишь выбранный способ донести информацию, в том числе и рекламную, до потенциального покупателя. Этот способ не запрещен Законом о рекламе. Особенность почтовой рассылки в том, что обязательно надо указать адресата, который, однако, может так и не превратиться в покупателя. И считать каталоги нерекламными только из-за их адресного характера нет никаких оснований.

Отметим, что шансы отстоять свою правоту в суде у предприятий есть. Ведь по данной проблеме уже имеется арбитражная практика в пользу налогоплательщика - Постановления ФАС Московского округа от 4 августа 2005 г. N КА-А40/7346-05 и от 4 июля 2005 г. N КА-А40/5790-05.

А.В.Марсова

Юрист

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——