"Главбух", 2006, N 11

НОВЫЙ БЛАНК ОТЧЕТНОСТИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Недавно - 11 мая 2006 г. - Минюст России зарегистрировал изменения в расчет по авансовым платежам по земельному налогу, которые были утверждены Приказом Минфина России от 12 апреля 2006 г. N 64н. Впервые отчитаться на новом бланке придется уже за полугодие. Об этих изменениях и пойдет речь, причем прокомментирует новые правила один из ведущих сотрудников министерства. Кроме того, здесь рассказано и о других проблемах, которые возникают при сдаче отчетности по земельному налогу.

Что изменилось в расчете по авансовым платежам?

Изменения внесены в разд. 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" и разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу". Кроме того, поменялся порядок заполнения расчета. Перечислим новшества.

Раздел 1. Здесь одно изменение. Теперь разд. 1 должны подписывать руководитель организации и главный бухгалтер. Раньше было достаточно, чтобы это сделал один из них. Также в новой форме расчета сейчас предусмотрена отдельная строка для подписи индивидуального предпринимателя. Если учет у ПБОЮЛ ведет бухгалтер, то расписываться в разд. 1 ему не надо.

Раздел 2. Изменения в этом разделе касаются следующих налоговых льгот.

1. Льготы для предпринимателей, названных в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ: например, для инвалидов с детства налогооблагаемая база уменьшается на 10 000 руб. на территории одного муниципального образования. Сумма такой льготы отражается по строке 100 разд. 2 (раньше - по строке 080).

2. Поблажки для организаций и физических лиц, все или часть земель которых освобождены от налогообложения по ст. 395 Налогового кодекса РФ. В новом расчете льгота отражается по строке 160 разд. 2, раньше - по строке 100. Например, такая льгота предоставляется организациям в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

3. Дополнительные льготы по земельному налогу, вводить которые на местах разрешает п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ. И тут возможно три варианта:

- не облагается фиксированная сумма, которая вычитается из налоговой базы. Такая льгота указывается, как и раньше, по строке 080 разд. 2;

- освобождается от налогообложения часть площади участка - льгота отражается по строке 120 вместо строки 090;

- земельным налогом не облагается весь участок, тогда льгота отражается по строке 140 разд. 2, а не по строке 100, как раньше.

В разд. 2 также следует указывать код льготы, которую применяет налогоплательщик. Коды перечислены в порядке заполнения расчета по авансовым платежам.

Если фирма пользовалась льготой не весь год

Особо стоит остановиться на случае, когда организация пользуется льготами, предусматривающими полное освобождение от уплаты налога, но не весь отчетный период. Имеются в виду льготы, названные в п. 2 ст. 387 (их устанавливают местные власти) и в ст. 395 Налогового кодекса РФ (например, для резидентов особых экономических зон).

Тогда платить земельный налог нужно только за те месяцы отчетного (налогового) периода, в течение которых у фирмы льготы не было. Для расчета сначала следует определить коэффициент К1 (он отражается по строке 180 разд. 2 расчета):

К1 = ОЛ : М,

где ОЛ - количество полных месяцев, в течение которых льгота отсутствует; М - число месяцев в отчетном периоде.

Заметим, что значение коэффициента К1 указывается по строке 180 как для льготы, установленной п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ, так и для поблажки в соответствии со ст. 395 Кодекса.

А сумма налоговой льготы определяется по формуле:

НЛ = СЗ x (1 - К1),

где СЗ - кадастровая стоимость земельного участка (берется из строки 050 разд. 2).

Полученное значение надо указать по строке 140 для льготы согласно п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ и по строке 160 - в соответствии со ст. 395 Кодекса.

Пример. ООО "Чартер" владеет земельным участком, кадастровая стоимость которого на 1 января 2006 г. составляла 4 543 672,33 руб. ООО "Чартер" располагается в г. Серпухове Московской области, занимается торговлей и оказанием бытовых услуг. В соответствии с Решением Совета депутатов муниципального образования г. Серпухова Московской области от 26 июня 2002 г. N 231/34 организации, у которых доля выручки от бытовых услуг не менее 50 процентов, освобождаются от уплаты земельного налога.

Доля выручки от реализации бытовых услуг в общем доходе фирмы за полугодие 2006 г. составила 64,32 процента. Предположим, перечень бытовых услуг был утвержден только в феврале 2006 г., поэтому льгота применяется лишь с апреля 2006 г. (п. 1 ст. 20 Решения 231/34).

Поэтому ООО "Чартер" будет начислять авансовый платеж за три месяца: январь, февраль и март 2006 г. То есть коэффициент К1 будет равен 0,5 (3 мес. : 6 мес.). Кадастровая стоимость земли для отражения в расчете будет округлена до 4 543 672 руб. Поэтому сумма налоговой льготы будет составлять 2 271 836 руб. (4 543 672 руб. x (1 - 0,5)).

Ставка налога на землю, находящуюся в собственности ООО "Чартер", установлена в размере 1,5 процента (Решение Совета депутатов муниципального образования г. Серпухова Московской области от 25 ноября 2005 г. N 48/6).

Тогда налоговая база будет равна 2 271 836 руб. (4 543 672 - 2 271 836), а начисленный авансовый платеж за II квартал 2006 г. - 8519,39 руб. (2 271 836 руб. x 1,5% : 4). В расчете эта сумма будет округлена до 8519 руб.

ООО " Чартер " владело участком в течение всех шести месяцев 2006 г., поэтому коэффициент К2 будет составлять 1 (6 мес. : 6 мес.).

Бухгалтер ООО "Чартер" заполнит разд. 2 расчета авансовых платежей по земельному налогу так, как показано на странице 64.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|5|0|1|1|5|6|8|1|3|2|                              |   |
   |   53003041                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП |5|0|1|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1153003|   |
   |                                                                      Раздел 00002|   |
   |                                                                                  |   |
   |                   Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы                        |   |
   |                   авансового платежа по земельному налогу                        |   |
   |                                                                                  |   |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|   |
   ||                   Показатели                     | Код  | Значение показателей ||   |
   ||                                                  |строки|                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка              |  010 |  50:47:146 745:0003  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                                      |  020 |     464700000000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                            |  030 |     003002000100     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Период проектирования  и   строительства   (нужное|  040 |——¬                   ||   |
   ||отметить знаком V)                                |      || | — 3 года          ||   |
   ||                                                  |      |L——                   ||   |
   ||                                                  |      |——¬                   ||   |
   ||                                                  |      || | — свыше 3 лет     ||   |
   ||                                                  |      |L——                   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)   |  050 |       4 543 672      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в  праве    на    земельный|  060 |           —          ||   |
   ||участок                                           |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                                   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                              |  070 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2 ст. 387  |  080 |           —          ||   |
   ||Налогового кодекса Российской Федерации (далее —  |      |                      ||   |
   ||Кодекс))                                          |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                              |  090 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 5 ст. 391  |  100 |           —          ||   |
   ||Кодекса)                                          |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                              |  110 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Доля  необлагаемой  площади   земельного   участка|  120 |           —          ||   |
   ||(п. 2 статьи 387 Кодекса)                         |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                              |  130 |        3022400       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387       |  140 |       2 271 836      ||   |
   ||Кодекса)                                          |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                              |  150 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395)           |  160 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования льготы    |  170 |               3      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                                    |  180 |               0,5    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                             |  190 |       2 271 836      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                            ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                              |  200 |               1,5    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу                              ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————+|   |
   ||Количество полных   месяцев   владения   земельным|  210 |               6      ||   |
   ||участком в течение отчетного периода              |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                                    |  220 |               1      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного авансового платежа (руб.)      |  230 |           8 519      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса)       |  240 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)                     |  250 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма авансового платежа к  уплате   за   отчетный|  260 |           8 519      ||   |
   ||период (руб.)                                     |      |                      ||   |
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Один земельный участок - два муниципальных образования

Недавно Минфин России разъяснил, как исчислять налог, если участок расположен на территории нескольких муниципалитетов. В Письме от 28 апреля 2006 г. N 03-06-02-04/64 сказано, что в этой ситуации организация должна заплатить часть налога в бюджет одного района, а часть - в инспекцию другого муниципального образования. Чтобы поделить налоговую базу между двумя инспекциями, следует определить, какая доля участка приходится на каждое муниципальное образование. Определить ее можно либо самостоятельно, либо обратившись в органы местного самоуправления (как правило, это управление земельных ресурсов департамента госсобственности).

База рассчитывается как часть кадастровой стоимости участка, пропорциональная доле площади, находящейся на территории муниципального образования. Поэтому сколько таких территорий охватывает участок, столько расчетов придется подавать в разные инспекции.

Примечание. Расходы на расчет доли участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование, уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с пп. 49 п. 7 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Фирма должна состоять на учете во всех инспекциях, на подведомственных территориях которых находится участок. И по каждой части землевладения организации надо заполнить форму как для отдельного участка и сдать в тот налоговый орган, к которому относится эта территория. В каждом расчете будет использован свой код ОКАТО, однако кадастровый номер для каждой такой доли земельного участка указывается один.

Фирме принадлежит часть земельного участка

Минфин России в Письмах от 28 апреля 2006 г. N 03-06-02-04/63, от 3 мая 2006 г. N 03-06-02-04/67 и от 17 мая 2006 г. N 03-06-02-02/65 пояснил ситуацию, когда фирме принадлежит нежилое помещение в жилом доме. В этом случае фирма имеет право на часть земельного участка под зданием. И, соответственно, должна уплачивать земельный налог. Площадь такого участка должна указываться в свидетельстве о праве собственности на помещение. Или же ее можно узнать в бюро технической инвентаризации.

При заполнении формы расчета по авансовым платежам надо учитывать следующее. В разд. 2 по строке 050 указывается кадастровая стоимость полного участка под домом. А по строке 060 надо отразить рассчитанную долю налогоплательщика в праве на землю. Чтобы определить налоговую базу, надо значение строки 050 умножить на сумму из строки 060.

А.В.Сорокин

Начальник отдела

имущественных и прочих налогов

Департамента таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——