"Все о налогах", 2006, N 6

Вопрос: В каком порядке налогоплательщиком ЕНВД должно определяться значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, подлежащее отражению в разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД, в случае если нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого им осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом, установлено несколько значений данного коэффициента, учитывающих отдельные факторы влияния на результаты такой предпринимательской деятельности?

Каким образом данный налогоплательщик может учесть при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Нормативными правовыми актами (законами) указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

В случае установления значений подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате отношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Например, нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности установлено равным 1,0.

В I квартале 2006 г. организация вела предпринимательскую деятельность 46 календарных дней, в том числе: в январе - 15 календарных дней; в феврале - 10 календарных дней; в марте - 21 календарный день.

Значение коэффициента, учитываемого фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется по формуле:

Кфп = (N 1 / N 1 + N 2 / N 2 + N 3 / N 3)/3,

вд кд вд кд вд кд

где N 1; N 2; N 3 - количество календарных дней ведения предпринимательской

вд вд вд

деятельности в каждом календарном месяце налогового периода; N 1; N 2; N 3 -

кд кд кд

количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода; 3 -

количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кфп = (15/31 + 10/28 + 21/31)/3 = (0,484 + 0,357 + 0,677)/3 = 0,506.

Далее определяется значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2:

К2нб = К2ез х Кфп,

где К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

К2нб = 1,0 х 0,506 = 0,506.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме, который налогоплательщик вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——