"Все о налогах", 2006, N 6

Вопрос: Вправе ли налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), учесть при исчислении налоговой базы по налогу в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и расходов на оплату услуг связи (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) расходы на оплату оказанных банком услуг по установке и эксплуатации систем документооборота между банком и клиентами, а также расходы на оплату услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и услуг Интернета, необходимых для работы с банком?

Ответ: Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при исчислении налоговой базы по налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ).

К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи.

Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) установлен перечень банковских операций и других сделок, которые вправе выполнять кредитные организации.

Отношения между кредитными организациями и их клиентами совершаются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом (ст. 30 Закона N 395-1).

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие немаловажные условия.

Таким образом, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень совершаемых кредитными организациями согласно ст. 5 Закона N 395-1 банковских операций и сделок (оказываемых ими банковских услуг), за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их выполнения (оказания).

К указанным условиям, в частности, могут относиться и условия использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая и (или) факсимильная связь, электронная почта, сеть Интернет и т.п.).

В силу ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.

Под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам (ст. 2 Закона N 126-ФЗ).

Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории Российской Федерации в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.

К универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет (п. 1 ст. 57 Закона N 126-ФЗ).

Учитывая изложенное, а также исходя из положений пп. 9 и 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, понесенные ими затраты по оплате стоимости оказанных им в соответствии с договорами кредитными организациями и операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации банковских услуг и услуг связи.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——