"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 21

1. Учет условного расхода (дохода)

по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль

в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов

по налогу на прибыль"

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В бухгалтерском учете сумма начисленного условного расхода (дохода) отражается записью: Д-т 99, К-т 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль или Д-т 68, К-т 99 - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете к счету учета прибылей и убытков. Информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль отражается только в пояснительной записке.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (УР) (условного дохода (УД), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО), постоянного налогового актива (ПНА), отложенного налогового актива (ОНА), отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода. Текущий налог на прибыль (ТНП) по операциям отчетного периода определяется по следующей схеме: ТНП = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА (возникшие в текущем отчетном периоде) - ОНА (погашенные в текущем отчетном периоде) - ОНО (возникшие в текущем отчетном периоде) + ОНО (погашенные в текущем отчетном периоде).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. В отчете о прибылях и убытках текущий налог на прибыль отражается отдельной строкой в скобках.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету давальческого сырья.

1. Учет у организации, принимающей материалы Д-т 003

в переработку.

Материалы приняты в переработку

2. Отражение выручки по выполненным работам Д-т 62, К-т 90

по переработке сырья и материалов

3. Обработанное сырье и материалы К-т 003

возвращаются заказчику

4. Учет у организации, передающей материалы Д-т 10-7,

в переработку К-т 10-1

Передача материалов в переработку

5. Списывается учетная стоимость сырья и Д-т 20,

материалов К-т 10-7

6. На основании актов выполненных работ Д-т 20, 19,

отражается стоимость работ по переработке и К-т 60, 76

НДС по данным работам

7. Принятие на учет готовой продукции Д-т 43, К-т 20

2. Классификация рисков

Риск можно представить как совокупность вероятных экономических, политических, нравственных и других позитивных и негативных последствий реализации выбранных решений. Риском можно управлять, т.е. использовать различные меры, позволяющие в определенной степени прогнозировать наступление рискового события и принимать меры к снижению степени риска. Эффективность организации управления риском во многом определяется классификацией риска.

Чаще всего в практике анализа выделяют следующие виды предпринимательского риска:

производственные риски, обусловленные чисто производственными факторами (брак в производстве, невыполнение производственной программы, аварии и т.п.). Причины возникновения производственного риска - возможное снижение предполагаемых объемов производства, рост материальных затрат, недовольство работников, ошибки менеджеров, уплата повышенных отчислений и налогов и др.;

коммерческие риски (маркетинговые) обусловлены неопределенностью спроса (непродажа товара или упущенная выгода от отсутствия товара при наличии спроса на него). Коммерческий риск возникает в процессе реализации товаров и услуг или при их приобретении. Причины коммерческого риска - снижение объема реализации продукции, повышение закупочных цен на материальные ресурсы, непредвиденное снижение объема закупок, повышение издержек обращения, экономические колебания и изменения вкусов клиентов, действия конкурентов;

финансовые риски обусловлены соотношением собственных и заемных средств. Причины финансового риска - зависимость от кредиторов, инфляция, пассивность капиталов, одновременное размещение больших средств в одном проекте. Финансовый риск связан с уровнем ожидаемой доходности. Финансовые риски имеют место также при проведении операций с ценными бумагами.

В составе финансовых рисков различают:

кредитный риск - опасность потери денежных средств организации в результате невозврата суммы кредита и процентов по нему;

процентный риск - опасность потери денежных средств организации вследствие превышения процентов по привлекаемым источникам над процентами по размещаемым средствам;

валютный риск - опасность потери денежных средств организации вследствие изменения курсов валют;

риск упущенной выгоды - опасность потери денежных средств организации в результате наступления косвенного ущерба от событий. Например, при продаже товаров в кредит невыполнение условий оплаты их стоимости в срок ведет к росту дебиторской задолженности. Иммобилизация средств организации в дебиторскую задолженность может быть оценена размером упущенной выгоды, т.е. неполученного дохода вследствие более выгодного размещения этих средств.

Исходя из классификации факторов, определяющих финансовые риски, принято выделять систематические и несистематические (специальные) риски. Систематические риски обусловлены действием многообразных, общих для всех хозяйствующих субъектов факторов, таких, как снижение деловой активности в национальной экономике, регионе, отрасли деятельности; инфляция, сопровождающаяся неуклонным ростом цен и снижением покупательной способности денег; изменение банковских процентов, налоговых и таможенных ставок; введение квот и ограничений на хозяйственные операции и т.п. Они характерны для всех видов инвестиций и определяются состоянием рынка в целом, возможными изменениями макроэкономического характера.

Несистематические риски обусловлены действием факторов, полностью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъекта. К ним относятся: потеря рынков сбыта товаров, продукции (работ, услуг) вследствие ухудшения их качества, неэффективной ценовой политики, низкого уровня маркетингового анализа, снижение доходности продаж и рентабельности капитала, снижение ликвидности активов, рост дебиторской задолженности, иммобилизация оборотных средств и др.

Уровень систематического риска относительно одинаков для различных хозяйствующих субъектов, тогда как уровень несистематического риска существенно колеблется даже у организаций, сопоставимых по масштабу и сфере деятельности и другим общим признакам.

В зависимости от возможного результата выделяют чистые и спекулятивные риски. Первые означают возможность получения убытка или нулевого результата. К ним относятся природно-естественные, экологические, политические, транспортные и часть коммерческих рисков (имущественные, производственные, торговые). Вторые (спекулятивные риски) означают возможность получения как положительного, так и отрицательного результата. К ним относятся финансовые риски.

Очевидно, что сила воздействия чистых рисков, как правило, от деятельности инвестора не зависит, она определяется объективными причинами. Влиять на эту ситуацию инвестор не может, он способен лишь адаптироваться к конкретным обстоятельствам. Что же касается спекулятивных рисков, то в этом случае инвестор может не только приспособиться к конкретной ситуации, но и активно повлиять на ход событий. В дальнейшем эти обстоятельства учитываются при принятии управленческих решений.

Задача. По балансу определите величину финансовых вложений на конец года.

Величина финансовых вложений (Ф) определяется по балансу:

Ф = стр. 140 + стр. 250.

Необходимые исходные данные для расчета берутся из соответствующих строк баланса на конец года.

Допустим, значение стр. 140 (долгосрочные финансовые вложения) равно 110 тыс. руб., значение стр. 250 (краткосрочные финансовые вложения) - 40 тыс. руб. Тогда:

Ф = 110 + 40 = 150 (тыс. руб.).

3. НДС при выполнении строительно-монтажных работ

для собственного потребления

В ст. 146 гл. 21 НК РФ указано, что операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС. Согласно порядку заполнения формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятия, утвержденному Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, к СМР, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение. При формировании налоговой базы учитывается полная стоимость произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные подрядными организациями.

Согласно изменениям, которые внес в гл. 21 НК РФ Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Стоимость выполненных СМР определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение в данном месяце (квартале).

Порядок применения налоговых вычетов по СМР установлен ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. До 1 января 2006 г. такие вычеты производились по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) и с момента начисления по нему амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект введен в эксплуатацию. С 1 января 2006 г. вычеты осуществляются по мере уплаты исчисленных сумм налога в бюджет со стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. Кроме того, вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР. С 1 января 2006 г. НДС принимается к вычету по мере принятия товаров (работ, услуг) на учет на основании первичных документов и счетов-фактур.

По товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в 2005 г. для выполнения СМР после 1 января 2006 г., уплаченный НДС принимается к вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, если имеются счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую уплату налога.

НДС, исчисленный налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 г., принимается к вычету по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления облагаемых НДС операций, с момента начисления амортизации и после уплаты в бюджет налога.

Если налогоплательщик выполнял СМР для собственного потребления в 2005 г., то он исчисляет налоговую базу исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 г. При исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, принимаются к вычету суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным для выполнения данного объема работ. Вычет производится при условии уплаты налога в бюджет.

Задача. Объясните, что такое двусторонняя реституция.

Правильный ответ. Двусторонняя реституция относится к последствиям недействительности сделок и заключается в том, что каждая сторона должна вернуть другой стороне все полученное по сделке (ст. 167 ГК РФ).

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——