"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В БЮДЖЕТНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Изменения Инструкции по бюджетному учету привели к изменению бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в бюджетных образовательных учреждениях. Особенно следует отметить, что изменились и регистры учета, и ряд первичных документов, являющихся основой для расчета заработной платы работников образовательных учреждений. Рассмотрим, каким образом и на основании каких документов осуществляется бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных образовательных учреждениях.

Документальное оформление операций по оплате труда

Основными документами для начисления заработной платы являются приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др. Эти документы должны поступать в бухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом.

В отличие от ранее действовавшей Инструкции N 107н <1> новая Инструкция N 25н <2> (до 1 января 2006 г. Инструкция N 70н <3>) не содержит порядка начисления и выплаты заработной платы. Она предусматривает применение бюджетными учреждениями ряда форм, которые похожи на унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 1 <4>. Так, например, для учета рабочего времени работников образовательных учреждений используется Табель учета рабочего времени (ф. 0504421). Обращаем ваше внимание на то, что его форма отличается от привычных бланков, применяемых в образовательных учреждениях, а использовать нужно именно эту форму, а не устаревшую. Пользование ненадлежащими формами может быть отмечено проверяющими в числе нарушений порядка ведения бюджетного учета.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

<3> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.

<4> Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Формы первичных документов для оформления операций по оплате труда и утвержденные Инструкцией N 25н:

0504401 - Расчетно-платежная ведомость;

0504403 - Платежная ведомость;

0504421 - Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

0504425 - Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 1. Так, по учету кадров в бюджетных образовательных учреждениях необходимо применять следующие формы первичных документов:

Т-1 - Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

Т-1а - Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу;

Т-2 - Личная карточка работника;

Т-3 - Штатное расписание;

Т-4 - Учетная карточка научного, научно-педагогического работника;

Т-5 - Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

Т-5а - Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу;

Т-6 - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

Т-6а - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам;

Т-7 - График отпусков;

Т-8 - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

Т-8а - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении);

Т-9 - Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

Т-9а - Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку;

Т-11 - Приказ (распоряжение) о поощрении работника;

Т-11а - Приказ (распоряжение) о поощрении работников.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и др.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам осуществляются, как правило, по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002).

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете, номер и дата которой должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы переносятся в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период" расчетно-платежной ведомости.

В Платежной ведомости (ф. 0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы. На практике, кроме расчетно-платежных ведомостей, на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 0504417), в которых отражают дату поступления его на работу, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче и др. По этим данным рассчитывают средний заработок за любой период (для отпускных, оплаты по больничным листам и т.п.).

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях применяется Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425). В ней указывается период, на который предоставляется отпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков, заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по видам источников, средний месячный и дневной заработки, сумма за отпуск за текущий и будущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная зарплата.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются на каждое обслуживаемое образовательное учреждение, подписываются руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и их составителем.

На основании расчетно-платежных ведомостей делаются записи в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071). К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.). Обязательные реквизиты этого журнала определены п. 36 Приложения N 3 к Инструкции N 25н.

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы образовательного учреждения (раздатчиком заработной платы при обслуживании учреждения централизованной бухгалтерией) либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).

Отражение операций по начислению сумм оплаты труда

в бухгалтерском учете

Расчеты по заработной плате с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. При этом следует обратить внимание на то, что согласно Инструкции N 25н при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета (Приложение N 1) операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. Таким образом, на местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Поэтому приведенные ниже проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении заработной платы и других выплат, следующие.

1. Начисление заработной платы штатным сотрудникам:

Дебет счета 0 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".

2. Начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 401 01 226 "Расходы на прочие услуги".

Кредит счета 0 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Следует обратить внимание на некоторые отличия выплаты вознаграждений по гражданско-правовым договорам и оплаты труда штатных работников. Прежде всего, выплаты по гражданскому договору формально не являются оплатой труда. С вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по таким договорам, так же как и с сумм оплаты труда штатных работников, удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), на них начисляют страховые пенсионные взносы и единый социальный налог (ЕСН) (за исключением части, предназначенной перечислению в ФСС РФ, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ). Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют, если их уплата предусмотрена договором. При этом датой получения дохода в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера для расчета НДФЛ считается день, когда учреждение фактически выдало лицу сумму, причитающуюся за его услуги (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Для целей исчисления ЕСН датой выплаты вознаграждения считают день его начисления.

3. Начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

Дебет счета 0 401 01 212 "Расходы по прочим выплатам"

Кредит счета 0 302 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам".

Федеральным законодательством определены правовые основания начисления компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам. В п. 8. ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

С 1 января 2005 г. вступила в силу норма о том, что педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом указанным органом, муниципальных образовательных учреждений - органом местного самоуправления. Из нее следует, что размеры компенсации не дифференцированы в зависимости от объема нагрузки педагогического работника. Для выплаты компенсации на книгоиздательскую продукцию работник должен занимать штатную должность педагогического работника (или руководящего работника, деятельность которого связана с образовательным процессом). Указанная компенсация за время нахождения работника в очередном отпуске, в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, учебном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и длительном отпуске сроком до 1 года выплачивается полностью, так как данные периоды входят в трудовой (педагогический) стаж и за работником сохраняется штатная должность на период отпуска.

Работникам, выполняющим трудовые функции на условиях совместительства, компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается в полном объеме, если они не занимают педагогическую должность по основному месту работы. В случае если педагогический работник по основному месту работы получает компенсацию на книгоиздательскую продукцию, для дополнительных выплат по занимаемой должности по совместительству нет оснований. Также неправомерно выплачивать данную компенсацию работникам, выполняющим педагогическую работу на условиях почасовой оплаты без занятия штатной должности. Так, например, в случае совмещения педагогической и основной непедагогической деятельности (допустим, библиотекарь школы ведет часы в соответствии с приказом о тарификации) работник не будет получать компенсацию за методическую литературу, так как основная его должность непедагогическая. Если с работником заключен дополнительный трудовой договор о работе по совместительству на педагогической должности, то ему положена выплата данной компенсации.

4. Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

- за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения - работодателя):

Дебет счета 0 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";

- за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 0 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

Кредит счета 0 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".

5. Начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям.

При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% (но не более 46 900 руб. за полный календарный месяц его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 4 Закона N 180-ФЗ <5>)):

Дебет счета 0 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Кредит счета 0 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

6. Начисление выходного пособия.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен:

Дебет счета 0 401 01 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению"

Кредит счета 0 302 16 730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению".

Учет начислений на оплату труда

При начислении заработной платы обязательным является уплата так называемых "начислений на оплату труда", или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

При начислении сумм налогов и платежей в бюджеты производят следующие записи:

1. ЕСН на штатных сотрудников учреждения:

Дебет счета 0 401 01 213 "Расходы на начисления на оплату труда"

Кредит счета 0 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

2. ЕСН на нештатных сотрудников (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 401 01 226 "Расходы на прочие услуги"

Кредит счета 0 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

3. Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

Дебет счета 0 401 01 213 "Расходы на начисления на оплату труда"

Кредит счета 0 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Учет удержаний из заработной платы

Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). В обязательном порядке образовательное учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.

Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 0 304 03 000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы, по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Действующим законодательством предусмотрены случаи удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть взыскана, за исключением:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Следует иметь в виду, что если заработная плата была излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы с работника. Однако взыскание в этом случае может быть произведено с работника, виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению (гл. 39 ТК РФ).

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением увольнения по определенным основаниям).

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. При этом не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

В случае если работник согласен с взысканием, по решению администрации образовательного учреждения удерживаются суммы в возмещение нанесенного материального ущерба. Прочие удержания производятся на основании исполнительных листов или личного заявления работника.

Удержания оформляются следующими записями.

1. Удержания в виде перечислений на счета по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.п.:

- для штатного персонала:

Дебет счета 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда";

- для нештатных сотрудников (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда";

- при осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку):

Дебет счета 0 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда".

2. Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог:

- с выплат штатному персоналу:

Дебет счета 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

- с выплат нештатному персоналу:

Дебет счета 0 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

- с выплат по больничным листам:

Дебет счета 0 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

Выплата сумм оплаты труда

Выплата заработной платы работникам возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. При этом следует обратить внимание на то, что каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.

По мнению Минфина России <6>, оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников - по подстатьям 211 "Заработная плата" и 226 "Прочие услуги" экономической классификации расходов бюджетов РФ соответственно.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Письмо Минфина России от 07.07.2005 N 02-14-10/2091 "О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в 2005 году".

Ряд регионов и муниципалитетов продублировали данное указание Минфина России. Однако в тех муниципальных образованиях, где аналогичные решения не приняты, возможна оплата комиссии за счет бюджетных средств. В случае взимания комиссионных сумм с работников может произойти массовый отказ получать зарплату с помощью пластиковых карточек, так как это неудобно, учитывая низкий уровень оплаты труда "бюджетников".

Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в бухучете следующими записями:

- при выплате зарплаты штатному персоналу:

Дебет счета 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 201 04 610 "Выбытия из кассы";

- при выплате сумм оплаты труда нештатному персоналу:

Дебет счета 0 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 0 201 04 610 "Выбытия из кассы";

- при выплате сумм оплаты больничного листа, обязательств по несчастным случаям и профзаболеваниям:

Дебет счета 0 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда"

Кредит счета 0 201 04 610 "Выбытия из кассы".

Рассмотрим несколько примеров расчетов по оплате труда в образовательном учреждении.

Пример 1. В средней общеобразовательной школе N 1 установлены сроки выплаты:

- аванса - 19-е число текущего месяца;

- заработной платы - 4-е число следующего месяца.

Работникам выплачен аванс за сентябрь 2006 г. в сумме 200 000 руб.

Общая сумма начисленной оплаты труда - 600 000 руб. Педагогическим работникам (100 чел.) начислена компенсация на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции в общей сумме 10 000 руб.

Удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда - 75 000 руб.

Произведены начисления на оплату труда:

- ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 156 000 руб. (600 000 руб. х 26%);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1200 руб. (600 000 руб. х 0,2%).

Заработная плата выплачена работникам 5 октября 2006 г. из кассы школы. Заявка и чек на получение аванса поданы 18 сентября, на получение заработной платы - 4 октября. Лицевой счет обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                      18 сентября 2006 г.                       |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Списаны с лицевого счета    |1 210 03 560|1 304 05 211| 200 000 |
   |денежные средства на выплату|            |            |         |
   |аванса из кассы учреждения  |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                      19 сентября 2006 г.                       |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Получены в кассу наличные   |1 201 04 510|1 210 03 660| 200 000 |
   |денежные средства           |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выплачен из кассы учреждения|1 302 01 830|1 201 04 610| 200 000 |
   |аванс                       |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                       4 октября 2006 г.                        |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Начислена заработная плата  |1 401 01 211|1 302 01 730| 600 000 |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислена компенсация на    |1 401 01 212|1 302 02 730|  10 000 |
   |приобретение методической   |            |            |         |
   |литературы и                |            |            |         |
   |книгоиздательской продукции |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислены ЕСН и взносы на   |1 401 01 213|1 303 02 730| 156 000 |
   |обязательное пенсионное     |            |            |         |
   |страхование                 |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислены взносы на         |1 401 01 213|1 303 06 730|   1 200 |
   |обязательное социальное     |            |            |         |
   |страхование от несчастных   |            |            |         |
   |случаев                     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Удержан НДФЛ из начисленной |1 302 01 830|1 303 01 730|  75 000 |
   |заработной платы            |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Списаны с лицевого счета    |1 210 03 560|1 304 05 211| 325 000 |
   |денежные средства на выплату|            |            |         |
   |заработной платы            |            |            |         |
   |(600 000 — 200 000 —        |            |            |         |
   |— 75 000) руб.              |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Списаны с лицевого счета    |1 210 03 560|1 304 05 212|  10 000 |
   |денежные средства на выплату|            |            |         |
   |компенсации на приобретение |            |            |         |
   |методической литературы и   |            |            |         |
   |книгоиздательской продукции |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                       5 октября 2006 г.                        |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Получены в кассу учреждения |1 201 04 510|1 210 03 660| 335 000 |
   |денежные средства на выплату|            |            |         |
   |заработной платы и на       |            |            |         |
   |выплату компенсации на      |            |            |         |
   |приобретение методической   |            |            |         |
   |литературы и                |            |            |         |
   |книгоиздательской продукции |            |            |         |
   |(325 000 + 10 000) руб.     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выплачена из кассы          |1 302 01 830|1 201 04 610| 325 000 |
   |учреждения заработная плата |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выплачена из кассы          |1 302 02 830|1 201 04 610|  10 000 |
   |учреждения компенсация на   |            |            |         |
   |приобретение методической   |            |            |         |
   |литературы и                |            |            |         |
   |книгоиздательской продукции |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Одновременно на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждом оформлении и представлении в ОФК платежных документов):

Дебет счета 1 501 03 ххх "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" (в детализации по кодам ЭКР)

Кредит счета 1 502 01 ххх - "Принятые бюджетные обязательства текущего года".

Пример 2. Выплата заработной платы в школе производится в безналичном порядке на открытые на имя работников в кредитной организации специальные карточные счета.

В этом случае из условий примера 1 операции, связанные с получением и выплатой наличных денежных средств для выплаты аванса, будут отражены следующими проводками.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Удержан причитающийся       |1 302 01 830|1 304 03 730| 200 000 |
   |работникам аванс для        |            |            |         |
   |перечисления на специальные |            |            |         |
   |карточные счета             |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Перечислен аванс на         |1 304 03 830|1 304 05 211| 200 000 |
   |карточные счета работников  |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Аналогичные проводки будут сделаны при перечислении заработной платы и компенсации на методическую литературу работникам.

Пример 3. Средняя общеобразовательная школа N 2 заключила договор с преподавателем вуза И.В. Крыловой на проведение семинара с учителями школы со 2 по 24 октября 2006 г. Сумма договора на возмездное оказание услуг - 30 000 руб. Условиями договора предусмотрена выплата аванса в размере 10 000 руб. (выплачен 03.10.2006) и окончательный расчет в течение 3 дней после подписании акта о выполнении услуг (подписан 24.10.2006, расчет произведен 25.10.2006). Начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний договором не предусмотрено. Оплата производится за счет средств от приносящей доход деятельности.

В учете будут составлены следующие проводки:

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                       3 октября 2006 г.                        |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы аванса |2 206 09 560|2 303 01 730|   1 300 |
   |за прочие услуги            |            |            |         |
   |(10 000 руб. х 13%)         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Перечислен в бюджет         |2 303 01 830|2 201 01 610|   1 300 |
   |удержанный НДФЛ             |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Получены в кассу учреждения |2 201 04 510|2 201 01 610|   8 700 |
   |денежные средства на выплату|            |            |         |
   |аванса за прочие услуги     |            |            |         |
   |(10 000 — 1300) руб.        |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выдан из кассы учреждения   |2 206 09 560|2 201 04 610|   8 700 |
   |аванс И.В. Крыловой         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                       24 октября 2006 г.                       |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Приняты к учету расходы на  |2 106 04 340|2 302 09 730|  30 000 |
   |повышение квалификации      |  (ст. 226  |            |         |
   |педагогов                   |    ЭКР)    |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Учтен при расчетах выданный |2 302 09 830|2 206 09 660|  10 000 |
   |аванс                       |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислены ЕСН и пенсионные  |2 106 04 340|2 303 02 730|   6 930 |
   |взносы с вознаграждения     |  (ст. 226  |            |         |
   |(30 000 руб. х (26% — 2,9%))|    ЭКР)    |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Удержан НДФЛ из суммы       |2 302 09 830|2 303 01 730|   2 600 |
   |вознаграждения, подлежащей  |            |            |         |
   |выдаче                      |            |            |         |
   |(30 000 — 10 000) руб. х 13%|            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                       25 октября 2006 г.                       |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Получены в кассу учреждения |2 201 04 510|2 201 01 610|  17 400 |
   |денежные средства для       |            |            |         |
   |окончательного расчета по   |            |            |         |
   |договору                    |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Выданы из кассы учреждения  |2 302 09 830|2 201 04 610|  17 400 |
   |денежные средства —         |            |            |         |
   |окончательный расчет по     |            |            |         |
   |договору с И.В. Крыловой    |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

А.Вифлеемский

К. э. н.,

зав. кафедрой экономики образования

Нижегородского института развития образования

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——