"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 21

ДОГОВОР ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ:

ПРАВОВЫЕ И УЧЕТНО-НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", 2006, N 20)

Преимущества договора лизинга

Приобретение оборудования и других основных средств на условиях лизинга имеет ряд существенных преимуществ по сравнению с другими способами финансирования, а именно:

возможность долгосрочного финансирования;

возможность осуществлять лизинговые платежи из доходов, полученных от эксплуатации арендуемого имущества;

лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции, таким образом уменьшая облагаемую базу по налогу на прибыль;

если предприятие является плательщиком НДС, то уплаченный в лизинговых платежах налог подлежит возмещению из бюджета;

возможность применения амортизации с коэффициентом не выше "3" (п. 7 ст. 259 НК РФ), которая значительно снижает стоимость приобретенного имущества к моменту передачи его в собственность клиента после завершения договора лизинга. Применение ускоренной амортизации объекта лизинга позволяет снизить облагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество. Другими словами, если сравнить со схемой финансирования с привлечением кредитных средств, то в случае с лизингом предприятие выплачивает долг значительно быстрее за счет уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество, а если быстрее погашается долг, то и сумма процентов начисленных уменьшается с каждым оплаченным платежом;

сохранение собственных средств для увеличения объема оборотных средств в связи с ростом объемов производства либо наличие возможности привлечь кредитный ресурс на увеличение оборотных средств, так как обязательства по договору лизинга не увеличивают общий объем кредиторской задолженности лизингополучателя, но только в случае если объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Уведомление антимонопольного органа

В п. 1 ст. 18 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 (в ред. от 02.02.2006) "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (далее - Закон N 948-1) указано, что получение в собственность, пользование или владение одним хозяйствующим субъектом (группой лиц) основных производственных средств или нематериальных активов другого хозяйствующего субъекта, если балансовая стоимость имущества, составляющего предмет сделки (взаимосвязанных сделок), превышает 10% балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов хозяйствующего субъекта, отчуждающего или передающего имущество, осуществляется с предварительного согласия антимонопольного органа.

Предварительное согласие на осуществление таких сделок требуется в случае, когда суммарная стоимость активов по последнему балансу лиц, указанных в п. 1 ст. 18 Закона N 948-1, превышает 30 млн МРОТ или одним из лиц является хозяйствующий субъект, внесенный в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более 35%, либо приобретателем является группа лиц, контролирующая деятельность указанного хозяйствующего субъекта (п. 2 ст. 18 Закона N 948-1).

Антимонопольный орган подлежит уведомлению о заключении лизинговой сделки, если суммарная стоимость активов по последнему балансу лиц, указанных в п. 1 ст. 18 Закона N 948-1, превышает 2 млн МРОТ, в 45-дневный срок после ее заключения (п. 6 ст. 18 Закона N 948-1).

Учет и налогообложение

Рассмотрим наиболее часто встречающийся вариант учета операций по лизинговому договору лизингополучателя, когда по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Учет у лизингополучателя:

Д-т 001 - получено в лизинг имущество;

Д-т 20, К-т 76 - начислена задолженность по сроку уплаты лизингового платежа;

Д-т 19, К-т 76 - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Д-т 68, К-т 19 - принята к вычету сумма НДС по лизинговому платежу;

Д-т 76, Д-т 51 - перечислен лизинговый платеж.

По истечении срока действия договора и уплаты всех лизинговых платежей учет лизингополучателя зависит от условий договора лизинга.

1. Договором предусмотрено право лизингополучателя на последующий выкуп предмета лизинга.

По окончании договора лизинга объект переходит в собственность лизингополучателя и на баланс лизингополучателя согласно ПБУ 6/01 ставится в размере только выкупной стоимости.

Необходимо отметить, что Письмо Минфина России от 05.05.2003 N 16-00-14/150 косвенно подтверждает правомерность приведенного варианта учета данной операции. Данным Письмом установлено, что ПБУ 6/01 предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организаций, имеющих право собственности на них, и поэтому не распространяется на лизингополучателя.

Это Письмо дает основание в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя в момент перехода права собственности на него после полной выплаты лизинговых платежей отразить операции постановки на баланс лизингового имущества следующими записями:

К-т 001 - списан с забалансового учета предмет лизинга;

Д-т 08, К-т 76 - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;

Д-т 19, К-т 76 - отражена сумма НДС, относящегося к выкупной стоимости;

Д-т 01, К-т 08 - принято к учету лизинговое оборудование в качестве объекта основных средств;

Д-т 68, К-т 19 - принята к вычету сумма НДС;

Д-т 76, К-т 51 - погашена задолженность по выкупу лизингового оборудования.

2. В договоре установлено, что после уплаты всех лизинговых платежей право собственности переходит к лизингополучателю.

При этом в момент перехода права собственности на лизинговое имущество его выкупная стоимость равна нулю, и лизинговое имущество должно быть учтено в некоторой условной оценке. В бухгалтерском учете делаются записи:

К-т 001 - списан с забалансового учета предмет лизинга;

Д-т 01, К-т 91 - отражена выкупная стоимость предмета лизинга в условной оценке.

Сложность заключается в определении данной условной оценки, которую предстоит обосновать с целью исключения налоговых рисков, связанных с переходом права собственности на объект лизинга.

Во избежание налоговых рисков рекомендуем выделять в каждом лизинговом платеже установленную сумму, определяемую как выкупную, и закрепить выкупную стоимость на момент завершения договора лизинга. В период договора она будет учтена как авансовые платежи по выкупу предмета лизинга, и окончательная выкупная стоимость сформируется к моменту окончания договора.

Первый вариант учета выкупной стоимости является менее рискованным и более прозрачным, а также наименее трудоемким, что также немаловажно.

Л.Асеева

Ведущий аудитор

ООО "АКЭФ-Аудит"

Подписано в печать

24.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——