"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 11

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В 2006 ГОДУ

Налоговое законодательство РФ предусматривает налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц для тех, кто получает доходы, облагаемые по ставке 13%. Рассмотрим особенности порядка предоставления налоговых вычетов для различных категорий налогоплательщиков.

Доходы, полученные физическими лицами как резидентами Российской Федерации, так и нерезидентами облагаются налогом на доходы физических лиц. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения являются только доходы, которые получены на территории Российской Федерации. Доходы резидентов РФ облагаются НДФЛ вне зависимости от источника получения.

При расчете НДФЛ налоговая база уменьшается на сумму так называемых стандартных вычетов. Они предоставляются только физическим лицам - налоговым резидентам РФ (п. 1 ст. 218 НК РФ) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Напомним, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). В отношении всех доходов, получаемых нерезидентами РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) и стандартные вычеты не полагаются.

Виды стандартных налоговых вычетов

Статьей 218 НК РФ установлены четыре вида стандартных вычетов.

1. Вычет в размере 3000 руб. в месяц (код вычета 105) полагается физическим лицам, перечисленным в пп. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. К ним относятся ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС, а также другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний ядерного оружия. Этим вычетом могут воспользоваться также инвалиды Великой Отечественной войны и прочие инвалиды из числа военнослужащих.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Пример 1. Сторож ЗАО "Иволга" является инвалидом Великой Отечественной войны. Ежемесячно он получает заработную плату в размере 6000 руб. На основании пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ и заявления работника ему ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 3000 руб.

За 2005 г. доход работника составил 72 000 руб. (6000 руб. х 12 мес.), сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.), величина НДФЛ - 4680 руб. [(72 000 руб. - 36 000 руб.) х 13%].

2. Вычет в размере 500 руб. в месяц (код вычета 104) предоставляется лицам, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Среди них инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп, герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны и войны в Афганистане, пострадавшие от чернобыльской аварии и аварии на производственном объединении "Маяк", родители и супруги погибших или получивших увечья военнослужащих.

Вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно вне зависимости от суммы дохода, полученного в течение налогового периода.

3. Все остальные налогоплательщики - резиденты РФ получают налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц (код вычета 103). Этот вычет предоставляется до тех пор, пока доход работника с начала года нарастающим итогом не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, когда доход работника достиг указанной суммы, вычет не применяется.

Если работник имеет право на все три вычета, воспользоваться он сможет только одним из них.

4. Налоговый вычет в размере 600 руб. (код вычета 101) на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется работникам (родителям, супругам родителей, опекунам и попечителям), на обеспечении которых находится ребенок.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет допускается делать в размере 1200 руб. в месяц (код вычета 102).

Если ребенок - инвалид I или II группы, вычет предоставляется в размере 1200 руб. в месяц (код вычета 106). Более того, если ребенка-инвалида воспитывает одинокий родитель, опекун (попечитель), вдова (вдовец) или одинокий приемный родитель, вычет составляет 2400 руб. в месяц (код вычета 107). Правомерность такой позиции подтвердили специалисты Минфина России в Письме от 17 марта 2005 г. N 03-05-01-03/20.

Вычетом на детей работник может воспользоваться одновременно с вычетом в размере 3000, 500 либо 400 руб. (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Стандартный вычет на детей распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговым кодексом РФ установлено ограничение по размеру дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала календарного года. Если доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, в каком-либо месяце превысит 40 000 руб., то начиная с этого месяца вычет не предоставляется.

Кто предоставляет стандартные вычеты

Предоставлять стандартные вычеты могут не только работодатели, но и любые налоговые агенты - организации или индивидуальные предприниматели, которые выплачивают работнику доход, облагаемый по ставке 13%. При этом не имеет значения, какой договор заключен с работником - трудовой или гражданско-правовой.

Напомним, что к гражданско-правовым относятся договоры подряда, поручения, агентский, авторский и др.

Если работник состоит в трудовых отношениях с несколькими работодателями, он сам выбирает, кому из них подать заявление на пользование вычетом. При этом не имеет значения, основное это место работы или налогоплательщик работает по совместительству.

Вполне возможна ситуация, когда гражданин не состоит в трудовых отношениях ни с одним из работодателей. В то же время он получает доход от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, который облагается НДФЛ по ставке 13%. Следовательно, при определении налоговой базы он имеет право на стандартные вычеты в соответствии со ст. 218 НК РФ.

Пример 2. Гражданка Никанорова К.П. с января по март 2006 г. работала на кондитерской фабрике ОАО "Шоколад" фасовщицей. Ее заработная плата составила:

- за январь - 13 000 руб.;

- за февраль - 15 000 руб.;

- за март - 17 000 руб.

Работница подала в бухгалтерию заявление с просьбой предоставить стандартные вычеты на себя и двоих детей. Никанорова К.П. находится в разводе, поэтому вычет на детей ей считается в двойном размере.

В феврале доход сотрудницы превысил 20 000 руб. [(13 000 руб. + 15 000 руб.) > 20 000 руб.]. Начиная с февраля воспользоваться стандартным вычетом в размере 400 руб. она не вправе.

В марте доход сотрудницы превысил 40 000 руб. [(13 000 руб. + 15 000 руб. + 17 000 руб.) > 40 000 руб.]. Начиная с марта стандартный вычет на детей в размере 1200 руб. также не предоставляется.

Налог на доходы Никаноровой К.П. составил:

- за январь - 1326 руб. [(13 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2 р. х 2) х 13%];

- за февраль - 1638 руб. [(15 000 руб. - 600 руб. х 2 р. х 2) х 13%];

- за март - 2210 руб. (17 000 руб. х 13%).

Заявление на предоставление стандартных вычетов

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления гражданина и документов, подтверждающих право воспользоваться вычетами. Иными словами, письменное заявление работника - необходимое условие для применения вычета. Это подтверждают и арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 мая 2005 г. по делу N А69-1778/04-7-Ф02-2368/05-С1, Северо-Кавказского округа от 21 июня 2005 г. по делу N Ф08-2649/2005-1065А).

Следует отметить, что работодатель не вправе требовать от сотрудника такого заявления. Стандартные налоговые вычеты работодатель предоставлять не будет, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (Письмо Минфина России от 28 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/372).

Следовательно, каждый работник сам должен позаботиться о предоставлении ему стандартного вычета при расчете НДФЛ.

Форма заявления не установлена, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме.

Пример 3. Используем условия предыдущего примера.

Никанорова К.П. заполнила заявление на предоставление стандартных вычетов следующим образом.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  В бухгалтерию                        ОАО "Шоколад"       |
   |                                                                 ——————————————————————————+
   |                                                                 (наименование организации)|
   |                                                                      Никаноровой К.П.     |
   |                                                                 ——————————————————————————+
   |                                                                  (фамилия, имя, отчество) |
   |                                                                                           |
   |                                         ЗАЯВЛЕНИЕ                                         |
   |                                   ОБ УМЕНЬШЕНИИ ДОХОДА                                    |
   |                          НА СУММУ СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА                          |
   |                                                                                           |
   |     Прошу    предоставлять   мне   стандартный  налоговый   вычет  в  размере 400 руб.  за|
   |каждый месяц налогового периода в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. |
   |                                                                                           |
   |                                                                                           |
   |     "01" января 2006 г.                                                                   |
   |                                                                                           |
   |                                                                                           |
   |           ХХХХХХХХ                                Никанорова К.П.                         |
   |     —————————————————————                      —————————————————————                      |
   |           (подпись)                            (расшифровка подписи)                      |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  В бухгалтерию                        ОАО "Шоколад"       |
   |                                                                 ——————————————————————————+
   |                                                                 (наименование организации)|
   |                                                                      Никаноровой К.П.     |
   |                                                                 ——————————————————————————+
   |                                                                  (фамилия, имя, отчество) |
   |                                                                                           |
   |                                         ЗАЯВЛЕНИЕ                                         |
   |                               ОБ УМЕНЬШЕНИИ ДОХОДА НА СУММУ                               |
   |                          СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА НА ДЕТЕЙ                          |
   |                                                                                           |
   |     В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218  Налогового  кодекса РФ  прошу  предоставлять  мне|
   |стандартный  налоговый  вычет  в  размере  1200 руб. за каждый месяц налогового периода  на|
   |каждого ребенка:                                                                           |
   |                                                                                           |
   +——————T——————————————————————————————————T——————————————————————————T——————————————————————+
   |N п/п |  Фамилия, имя, отчество ребенка  |   Основание для вычета   |     Дата рождения    |
   |      |                                  |    (ребенок до 18 лет,   |                      |
   |      |                                  |    учащийся до 24 лет)   |                      |
   +——————+——————————————————————————————————+——————————————————————————+——————————————————————+
   |   1  |Никанорова Наталья Антоновна      |Ребенок до 18 лет         |      19.08.1990      |
   +——————+——————————————————————————————————+——————————————————————————+——————————————————————+
   |   2  |Никаноров Олег Антонович          |Студент до 24 лет         |      09.12.1985      |
   +——————+——————————————————————————————————+——————————————————————————+——————————————————————+
   |                                                                                           |
   |     К заявлению прилагаются следующие документы (нужное подчеркнуть):                     |
   |     1. Копия свидетельства о рождении Никаноровой Н.А.                                    |
   |     2. Копия свидетельства о рождении Никанорова О.А.                                     |
   |     3. Справка учебного заведения о том, что Никаноров О.А. является студентом очной формы|
   |обучения Финансовой академии при Правительстве РФ.                                         |
   |     4. Копия свидетельства о разводе.                                                     |
   |                                                                                           |
   |                                                                                           |
   |     "01" января 2006 г.                                                                   |
   |                                                                                           |
   |                                                                                           |
   |           ХХХХХХХХ                                Никанорова К.П.                         |
   |     —————————————————————                      —————————————————————                      |
   |           (подпись)                            (расшифровка подписи)                      |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расчет предельной суммы дохода

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и стандартные вычеты на детей предоставляются гражданину ежемесячно до тех пор, пока его доход с начала года не достигнет установленного уровня - 20 000 или 40 000 руб. соответственно.

Если сотрудник устроился на работу не с начала года, стандартные вычеты ему предоставляются с учетом дохода, полученного по прежнему месту работы. Для этого сумму полученного дохода работник должен подтвердить справкой о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@; далее - справка о доходах), которую ему выдает налоговый агент.

Пример 4. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что в апреле 2006 г. Никанорова уволилась с кондитерской фабрики и устроилась на работу в супермаркет.

На основании справки о доходах, выданной бухгалтерией ОАО "Шоколад", доход сотрудницы с начала года составил 45 000 руб. Поэтому на новом месте работы стандартные вычеты ей не предоставят.

Если гражданин имеет несколько источников доходов, все полученные доходы суммируются. При определении суммы дохода нарастающим итогом с начала года не учитываются доходы, которые:

- не облагаются НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ;

- облагаются НДФЛ по ставке 9, 30 или 35%.

Накапливаются ли стандартные вычеты в течение года

По мнению налоговых органов, стандартные вычеты полагаются сотруднику только за те месяцы, когда он получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Если в каком-либо месяце налогового периода такие доходы отсутствовали, стандартный вычет за этот месяц просто пропадал. В течение года стандартные вычеты не суммируются и не накапливаются в случае отсутствия налоговой базы по НДФЛ в отдельные месяцы налогового периода (Письма МНС России от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679, Минфина России от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41).

По мнению автора, такая позиция спорна. Ведь налоговый агент определяет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговый период - календарный год (ст. 216 НК РФ), значит, налогоплательщик имеет право получать вычеты каждый месяц налогового периода. При этом ст. 218 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по применению вычетов к тем месяцам, в которых налогоплательщик не имел доходов, облагаемых по ставке 13%.

Следовательно, при расчете налоговой базы учитывается годовой доход налогоплательщика, а значит, уменьшать его нужно на стандартные вычеты, предоставленные за все месяцы, пока доход не достигнет определенного уровня. Это касается и тех месяцев, когда работник находился в отпуске за свой счет, в отпуске по уходу за ребенком, т.е. стандартные вычеты суммируются.

В начале 2005 г. налоговые органы изменили свою позицию. В Письме от 11 февраля 2005 г. N 04-2-02/35 специалисты ФНС России подтвердили, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за все месяцы, в течение которых между налоговым агентом и работником заключен трудовой или гражданско-правовой договор.

Пример 5. Гражданин Курочкин А.А. работает на заводе "Салют". Его заработная плата составляет 9000 руб. в месяц. Курочкин имеет право на вычет в размере 400 руб. на себя и 600 руб. на своего ребенка.

В феврале, марте, апреле работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

За период с января по май его доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 18 000 руб.

При расчете НДФЛ ему были предоставлены стандартные вычеты:

- на работника - в размере 2000 руб. (400 руб. х 5 мес.);

- на ребенка - в размере 3000 руб. (600 руб. х 5 мес.).

Сумма НДФЛ, удержанная и перечисленная в бюджет за этот период, составила 1690 руб. [(18 000 руб. - 2000 руб. - 3000 руб.) х 13%].

В Письме Минфина России от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41 указано, что при отсутствии доходов у гражданина стандартные вычеты в течение налогового периода накапливаются и суммируются нарастающим итогом с начала года. При этом не имеет значения, состоит он в трудовых либо гражданско-правовых отношениях с работодателем или нет.

Пример 6. Соболев И.И. принят на работу в ООО "Пряник" 1 ноября 2005 г. В период с января по ноябрь 2005 г. он нигде не работал, что подтверждается записями в трудовой книжке.

В заявлении о предоставлении стандартных налоговых вычетов Соболев попросил предоставить вычеты начиная с января 2005 г.

Соболев И.И. имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. и 600 руб. на ребенка. Заработная плата Соболева за ноябрь 2005 г. составила 7000 руб., за декабрь - 8000 руб.

Бухгалтер ООО "Пряник" рассчитал сумму налоговых вычетов за 2005 г. следующим образом:

(400 руб. + 600 руб.) х 12 мес. = 12 000 руб.

Сумма НДФЛ составила 390 руб. [(7000 руб. + 8000 руб. - 12 000 руб.) х 13%].

Если сотрудник увольняется в течение года

Работник устраивается на работу в середине года. В заявлении он просит предоставить стандартные вычеты за месяцы работы у прежнего работодателя. Имеет ли право организация сделать такие вычеты?

По мнению налоговых органов, новый работодатель не вправе сделать вычеты по тем доходам, которые были выплачены на прежней работе. Даже если в предъявленной работником справке о доходах будет указано, что стандартные вычеты не предоставлялись. Ведь такие вычеты должен делать налоговый агент при выплате доходов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Чтобы использовать свое право на получение стандартных вычетов, работник должен представить в налоговые органы по окончании года декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ утверждена Приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н; далее - декларация по НДФЛ).

При увольнении работника в начале или середине месяца довольно часто возникает вопрос: кто должен предоставлять стандартные налоговые вычеты - старый или новый работодатель?

Как правило, старый работодатель не предоставляет стандартные вычеты работнику, поскольку не знает, какой доход получит работник в целом за месяц и не будет ли превышено установленное ограничение.

Новый работодатель узнает, воспользовался ли работник вычетом, из справки о доходах, которую должен выдать прежний работодатель. Если нет, то стандартные вычеты будут предоставлены новым работодателем.

Стандартные вычеты на детей

Вычеты на детей предоставляются начиная с месяца рождения ребенка, без учета конкретной даты (5, 15, 25-е число месяца). В месяце рождения родители получают стандартный вычет в полном размере - 600 руб.

Ребенок сотрудника - студент

Право на вычет сохраняется за сотрудником до конца того года, в котором ребенок достигнет 18 либо 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом.

Сотрудник не теряет право на вычет, даже если ребенок имеет собственные источники доходов или проживает отдельно от родителей.

Если ребенок заканчивает обучение в возрасте от 18 до 24 лет, сотрудник теряет право на стандартный вычет со следующего месяца после окончания учебного заведения.

Дети одиноких родителей

Стандартные вычеты на детей одиноких родителей удваиваются.

Напомним, что одинокими считаются родители, которые не состоят в зарегистрированном браке (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Следовательно, после развода и отец, и мать имеют право воспользоваться стандартными вычетами на детей в размере 1200 руб. Это положение в полной мере распространяется и на родителей, никогда не вступавших в законный брак.

Родители в разводе

Стандартные вычеты на детей предоставляются родителям, опекунам, попечителям или приемным родителям при условии, что у них на обеспечении находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Содержать своих детей родители обязаны и после развода. Мужчина должен выплачивать алименты на основании либо судебного решения, либо соглашения об уплате алиментов, заключенного с бывшей женой.

В случае развода родителей помимо заявления на предоставление стандартного вычета на ребенка, свидетельства о рождении и свидетельства о разводе бывшие супруги должны представить налоговому агенту соглашение или решение суда об уплате алиментов. Кроме того, само по себе соглашение об уплате алиментов еще не подтверждает, что сотрудник фактически содержит ребенка. Необходимо представить еще и платежные документы на перечисление алиментов (почтовые переводы, расписки получателя и т.д.).

Уплата алиментов на ребенка является формой его содержания (ст. 80 Семейного кодекса РФ). Поэтому лицам, ежемесячно выплачивающим алименты, полагаются вычеты на детей за каждый месяц платежей (Письма УМНС России по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659, УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. N 08-03/б-н).

Если родитель выплачивает алименты и не состоит в зарегистрированном браке, ему предоставляется вычет на детей в двойном размере (Письмо МНС России от 30 января 2004 г. N ЧД-6-27/100@ "О направлении материалов").

Право на стандартный вычет на ребенка имеет только тот родитель, с которым проживает ребенок, если после развода родители не заключили соглашение и не получили решение суда о выплате алиментов. Подтвердить, что ребенок находится на обеспечении, можно справкой из ЖЭКа. Второй родитель, проживающий отдельно от ребенка, теряет право на вычеты на ребенка.

С месяца, когда мать ребенка вступает в брак, она не лишается вычета на ребенка в двойном размере. В то же время новый супруг матери (отчим) может воспользоваться стандартным вычетом на ребенка в обычном размере (Письмо МНС России от 30 января 2004 г. N ЧД-6-27/100@).

Если брак не был зарегистрирован

Бывает, что родители ребенка не регистрируют брак. Если за получением вычета обращается одинокий родитель, не состоявший ранее в законном браке, он может получить вычет на ребенка в двойном размере только на основании свидетельства о рождении ребенка. Ни соглашения об уплате алиментов, ни решения суда представлять не нужно. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 4 марта 2003 г. по делу N А05-10753/02-555/14.

Единственное условие - в свидетельстве о рождении сотрудник должен быть указан как отец ребенка.

Стандартные вычеты от налоговой инспекции

Стандартные налоговые вычеты должны быть предоставлены за каждый месяц налогового периода. Если работодатель не сделал этого или предоставил вычет в меньших размерах, налоговые органы берутся сами восстановить справедливость. На основании декларации по НДФЛ в инспекции пересчитывают налоговую базу по НДФЛ с учетом стандартных вычетов и уменьшают сумму налога, подлежащую уплате.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговую декларацию по окончании года обязаны подавать индивидуальные предприниматели и лица, перечисленные в ст. 228 НК РФ. К ним относятся налогоплательщики, получавшие доходы:

- от физических лиц по договорам гражданско-правового характера;

- от продажи своего имущества;

- из источников, которые находятся за пределами Российской Федерации;

- с которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Прочие физические лица имеют право подать декларацию по НДФЛ для получения социального, имущественного или профессионального вычета или для уточнения размера предоставленных стандартных вычетов.

Хотя срок подачи декларации за 2005 г. истек 30 апреля, в любое время можно подать в налоговую инспекцию декларацию для уточнения размера предоставленных вычетов. Причем никаких штрафных санкций со стороны налоговых органов не будет. Ведь эта категория налогоплательщиков не обязана подавать налоговые декларации по НДФЛ.

Для пересчета суммы налоговых вычетов и суммы налога на доходы к налоговой декларации по НДФЛ за 2005 г. необходимо приложить заявление и документы, подтверждающие право налогоплательщика на тот или иной стандартный вычет.

Если физическое лицо выполнит все требования Налогового кодекса РФ (правильно заполнит декларацию, грамотно составит заявление на предоставление стандартных вычетов, представит нужные документы), стандартные вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, будут предоставлены за все 12 месяцев 2005 г.

Стандартные вычеты индивидуальному предпринимателю

Если индивидуальный предприниматель работает в организации по трудовому договору, стандартные вычеты ему предоставляются на общих основаниях.

В остальных случаях индивидуальный предприниматель может получить стандартные вычеты в налоговых органах. Для этого ему необходимо составить налоговую декларацию по НДФЛ за прошедший год.

Индивидуальный предприниматель может воспользоваться правом на стандартный вычет в размере 400 руб. до того месяца, пока его чистый доход не достигнет 20 000 руб. Чистый доход индивидуального предпринимателя рассчитывается как разность между доходом, полученным за прошедший год, и профессиональным налоговым вычетом.

Напомним, что при расчете налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель может воспользоваться своим правом на профессиональный вычет. Он предоставляется в сумме фактических затрат, которые были произведены индивидуальным предпринимателем, документально подтверждены и связаны с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Если же индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, ему предоставляется профессиональный вычет в размере 20% общей суммы доходов.

Пример 7. Индивидуальный предприниматель Морозов С.И. получил в январе 2006 г. доход в размере 24 000 руб. от сдачи недвижимого имущества в аренду.

Расходы, связанные с получением доходов, индивидуальный предприниматель документально подтвердить не смог, поэтому ему был предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% суммы полученных доходов, а именно 4800 руб.

Чистый доход за январь составил 19 200 руб. (24 000 руб. - 4800 руб.). Следовательно, в январе Морозов С.И. может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб. НДФЛ за этот месяц составит 2444 руб. [(19 200 руб. - 400 руб.) х 13%].

Н.И.Колоскова

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

23.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——